Содержание
3.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. Действующим законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов признаются:
- юридические лица;
- физические лица (граждане);
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);
- физические лица, не подлежащие регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством РФ и осуществляющие деятельность, направленную на систематическое получение дохода (частные нотариусы, адвокаты, частные охранники и др.)
Налоговые агенты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов.
Права и обязанности налогоплательщиков в соответствии со ст. 21 и 23 НК РФ
Права |
Обязанности |
Получать от налоговых органов и от других уполномоченных государственных органов письменные и устные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах |
Уплачивать налоги и сборы, установленные действующим законодательством |
Своевременно встать на учет в налоговом органе |
|
Вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения |
|
Получать в налоговых органах по месту учета информацию о действующих налогах и сборах и иных актах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц |
|
Представлять налоговые декларации, бухгалтерскую и налоговую отчетность |
|
Представлять налоговым органам и их должностным лицам в предусмотренных НК РФ случаях документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов |
|
Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя |
|
Требовать соблюдения налоговой тайны |
Выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законным действиям работников налоговых органов |
Использовать налоговые льготы при наличии оснований |
|
Получать зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов |
|
Сообщать письменно в налоговый орган по месту учета:
|
|
Использовать различные налоговые льготы при наличии оснований |
|
Требовать предоставления зачета или возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов |
|
Получать разрешения на изменение срока уплаты налогов при наличии оснований |
|
Присутствовать при выездной налоговой проверке, получать копии акта налоговой проверки, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов |
|
Не выполнять неправомерные требования налоговых органов |
|
Отстаивать свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя |
|
Обеспечивать в течение четырех лет сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — так же и расходы) и уплаченные (удержанные) налоги |
|
Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или их должностных лиц. |
За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налоговый агент обязан вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, и представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов.
При невозможности исполнения своих обязанностей налоговый агент должен сообщить в налоговый орган по месту учета в течение 30 дней о невозможности удержать налог.
В качестве примера налогового агента можно привести организацию, выплачивающую доходы своему работнику. Организация обязана рассчитать и удержать из дохода работника налог на доходы физических лиц. Данный налог работодатель обязан перечислить в соответствующий бюджет в сроки, установленные НК РФ.
Налоговый представитель — каждый налогоплательщик имеет право представлять свои интересы в налоговых органах с помощью налогового представителя на основании доверенности. При этом физическое лицо должно заверить данную доверенность нотариально. Для юридического лица достаточно доверенности с печатью организации, оформленной в соответствии с гражданским законодательством РФ. В доверенности должны быть отражены полномочия налогового представителя, к которым могут быть отнесены право получения копий документов (актов, решений, требований) и другие права, возникающие в процессе делопроизводства.
Что следует выучить по теме, чтобы сдать ЕГЭ?
В заданиях ЕГЭ встречается требование написать только три права или обязанности налогоплательщиков. Кроме того, существует план по теме «Права и обязанности налогоплательщиков». Следовательно, необходимо не просто знать, но хорошо запомнить, как минимум, три права налогоплательщика и три обязанности налогоплательщика. Самые легкие и одновременно важные следующие права и обязанности.
Три права налогоплательщиков:
1) получать бесплатную информацию о действующих налогах и сборах
2) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов
3) на соблюдение и сохранение налоговой тайны
Три обязанности налогоплательщиков:
1) уплачивать законно установленные налоги
2) встать на учет в налоговых органах
3) представлять налоговые декларации
Права и обязанности налогоплательщиков
Налог – это обязательный платеж, взимаемый с граждан в пользу государства.
Налоги – главная статья доходов государства. Исходя из полученной суммы правительство готовит проект бюджета, который утверждает Государственная дума. На деньги налогоплательщиков в стране строятся новые дороги, открываются новые школы и больницы, существуют государственные музеи и другие учреждения. Именно поэтому гражданам важно осознавать свою ответственность за уплату налогов, и не случайно в Конституции России плата налогов отмечена как обязанность гражданина.
Налоги выполняют следующие функции:
— фискальную (накопление денег в казне государства)
— распределительную (перераспределение доходов между разными слоями населения)
— регулирующую (с помощью налогов возможно влиять на рост экономики, к примеру)
Налоги бывают местные, региональные (платятся в «кошелек» субъекта федерации, например, в «кошелек» Краснодарского края или Ростовской области) и федеральные (платятся в общероссийский «кошелек»).
Еще налоги бывают прямые и косвенные. Прямыми налогами облагается доход или собственность гражданина. Примеры: налог на прибыль (у бизнесменов), подоходный (у наемных рабочих), налог на землю, на транспортное средство, на квартиру.
Косвенные налоги, как привило, входят в цену товара или услуги. Примеры: акцизы, НДС, налог с продаж, пошлины.
(Подробнее о налогах с экономической точки зрения читайте в нашей статье «Налоги»)
Функции
Выделяют четыре функции налоговых платежей:
- фискальная;
- распределительная;
- регулирующая;
- контролирующая.
Фискальная функция является основной. Ее суть в том, что поступления от фискальных платежей — одна из статей доходов государства.
Распределительная функция подразумевает перераспределение доходов между различными слоями населения. Сбор налогов с лиц, получающих доход, позволяет направить полученные средства на поддержание незащищенных и необеспеченных слоев населения страны.
Регулирующая функция направлена на формирование наиболее эффективной налоговой системы. Реализуется она через:
- поддержку отдельных отраслей экономики путем снижения налогового бремени;
- создание механизмов, препятствующих злоупотреблениям в области установленных законодательством прав и обязанностей налогоплательщика;
- аккумулирование средств на восстановление потребляемых ресурсов (налог на воду, на добычу полезных ископаемых, пошлины и акцизы на сырьевые ресурсы).
Контролирующая функция заключается в том, чтобы обеспечить полноту и своевременность поступления налогов в бюджет. Направлена она на контроль исполнения обязанностей налогоплательщика.
Виды налогов
В системе налогообложения РФ, в зависимости от уровня бюджета, в который перечисляется налог, выделяют различные виды сборов:
Экономическая наука также определяет два типа фискальных платежей:
- прямые — взимаются с доходов, прибыли, имущества плательщика. К ним относятся налог на прибыль, НДФЛ, имущественные фискальные сборы;
- косвенные — включаются в цену товара, уплачивает их фактически покупатель. К ним относятся НДС и акцизы.
Виды плательщиков налогов и сборов
Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, на которых возложена обязанность уплаты налога (статья 19 НК РФ). В зависимости от типа фискального платежа, плательщиками могут являться:
- физические лица;
- индивидуальные предприниматели;
- иные лица, осуществляющие деятельность без регистрации ИП: самозанятые, практикующие юристы и нотариусы;
- организации.
Помимо этого, НК выделяет особый вид субъекта в уплате фискальных сборов — налогового агента. Агенты исчисляют и удерживают фискальный платеж у плательщика и перечисляют его в бюджет. Ярким примером являются организации, которые удерживают НДФЛ с зарплаты, выплачиваемой сотрудникам.
Права налогоплательщиков
Где прописаны права и обязанности налогоплательщиков и в чем они заключаются?
Защита прав плательщиков фискальных сборов закреплена в статьях 21 и 22 НК РФ. Какие установлены законодательством права и обязанности налогоплательщика:
- получение разъяснений (в том числе в письменном виде) по вопросам применения законодательства РФ в области налогообложения от ФНС и Минфина;
- использование льгот, установленных законодательством;
- получение рассрочки или отсрочки при уплате фискальных сборов в трудных ситуациях;
- зачет и возврат излишне уплаченных сборов, сверку взаиморасчетов с ФНС;
- присутствие при проведении выездной проверки;
- присутствие при рассмотрении, дача пояснений и оспаривание результатов проверки;
- соблюдение налоговой тайны;
- возмещение убытков, причиненных незаконными актами контролирующих органов или действием (бездействием) должностных лиц.
Обязанности налогоплательщика РФ с примерами
Экономическая наука выделяет три обязанности налогоплательщика (с примерами):
- Вставать на учет в налоговых органах. Ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет незаконно и влечет привлечение к ответственности. В РФ установлен штраф от 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
- Вовремя и в полном объеме перечислять платежи в бюджет. За неуплату или несвоевременную уплату налогов взыскиваются пени и штрафы.
- Предоставлять отчетность в контролирующие органы. По каждому фискальному платежу предусмотрена отчетность, которая позволяет госорганам контролировать правильность исчисления и полноту уплаты фискальных сборов.
Целиком обязанности налогоплательщика — физического лица и организаций в РФ перечислены в статье 23 НК. Например, к обязанностям налогоплательщика относятся:
- ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;
- предоставление в контролирующие органы документов и пояснений, необходимых для налогового контроллинга;
- выполнение законных требований контролирующих органов;
- обеспечение в течение четырех лет сохранности учетных данных и первичной документации;
- иные обязанности, установленные налоговым законодательством.
Все взаимоотношения плательщиков и ФНС строго регламентированы НК РФ и иными нормативно-правовыми актами. Вся отчетность предоставляется исключительно по формам, утвержденным уполномоченными контролирующими органами. В качестве примера: все плательщики единого налога на вмененный доход предоставляют декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/
Пояснение.
При анализе ответа учитывается:
— соответствие структуры предложенного ответа плану сложного типа;
— наличие пунктов плана, позволяющих раскрыть содержание данной темы по существу;
— корректность формулировок пунктов плана.
Формулировки пунктов плана, имеющие абстрактно-формальный характер и не отражающие специфики темы, не засчитываются при оценивании.
Один из вариантов плана раскрытия данной темы:
1) Понятие «налоги».
2) Функции налогов:
а) фискальная;
б) стимулирующая;
в) социально-воспитательная и др.
3) Принципы налогообложения:
а) принцип справедливости;
б) принцип определённости и точности налогов;
в) принцип экономической целесообразности и др.
4) Виды налогов:
а) прямые и косвенные;
б) местные, региональные, федеральные;
в) уплачиваемые физическими лицами и уплачиваемые юридическими лицами и т.д.
5) Системы налогообложения:
а) пропорциональный налог;
б) прогрессивный налог;
в) регрессивный налог.
6) Лица, являющиеся налогоплательщиками и плательщиками боров:
а) права;
б) обязанности.
7) субъекты налоговых отношений:
а) налогоплательщик;
б) налоговый агент;
в) налоговый орган.
Возможны другое количество и (или) иные корректные формулировки пунктов и подпунктов плана. Они могут быть представлены в назывной, вопросной или смешанной формах.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в статью 19 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
См. текст статьи в предыдущей редакции
Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов
ГАРАНТ:
См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 19 НК РФ
Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налогоплательщиками признаются иностранные структуры без образования юридического лица.