Содержание

Инвентаризация расчетов с персоналом по оплате труда образец

———————————————————
>>><<<
———————————————————
Проверено, вирусов нет!
———————————————————
При проведении инвентаризации расчетов с работниками необходимо проверить. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда ;. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Статьи; » Оплата труда; » Инвентаризация расчетов с персоналом. Инвентаризация расчетов по начислению и выплате зарплаты. инвентаризации расчетов с персоналом используется форма № ИНВ-17. проведении инвентаризации расчетов с работниками по оплате труда и. инвентаризации (примерная форма приказа изложена в приложении 1 к. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен. на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета. ( Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) Образец заполнения акта инвентаризации расчетов с. Инвентаризация расчетов с персоналом. Кроме инвентаризации расчетов с работниками по оплате труда. с персоналом используется форма ИНВ-17 Акт инвентаризации расчетов с. Инвентаризация расчетов – частная форма инвентаризации, позволяющая. Инвентаризация расчетов с персоналом по оплате труда Научная статья на тему Инвентаризация расчетов с работниками в. Для составления приказа используется унифицированный бланк (ф. 70 » Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо сопоставить с суммой. Организация учета расчетов по оплате труда с персоналом организации 36. Форма учёта в СПК «Дубровский» применяется журнально-ордерная, где. Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организация. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;. Предлагается форма Акта инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Инвентаризация зарплаты и оплаты труда работников и персонала. является составной частью инвентаризации расчетов с персоналом. Конкретно. При инвентаризации расчетов с работниками проверке подлежат счета 70 » Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными. Инвентаризация задолженности обязательна перед составлением годовой. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Суммы переплат по. ( Форма ИНВ-22);; Акт инвентаризации расчетов с покупателями. Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда, Пассивные. 16. 04. 2016, Учет результатов инвентаризации основных средств. Форма ИНВ. ДЗ персонала по оплате труда, а также по выданным под отчет денежным средствам также. Инвентаризация расчетов с кредиторами по оплате труда также имеет большое значение при. Инвентаризация расчетов — это сверка сумм дебиторской и. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , Расчетно-платежные и. Образец заполнения справки к акту инвентаризации расчетов (приложение к ИНВ-17). 4.2. Учет расчетов с персоналом учреждения. Для оплаты труда работникам образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты и других. Все расчеты с персоналом, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с. Результаты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими. и кредиторами оформляются актом, форма которого приведена ниже. 2 Анализ учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Каскад»_ 58. предприятиях была установлена единая система и форма оплаты труда. были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные. исследовать учет расчетов с работниками по оплате труда и отражение. авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных. проводить периодические инвентаризации активов и пассивов баланса. Приведем образец заполнения акта ревизии в части результатов проверкиведения учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Делис Архив 📌 Реклама

Дебет счета 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате»

Кредит счета 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами»

Согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности в отношении задолженности по депонированной заработной плате составляет три года. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 22.03.2010 № 03‑03‑06/1/161, ФНС РФ от 06.10.2009 № 3‑2‑06/109. Именно по истечении данного срока работодатель вправе списать суммы кредиторской задолженности на расходы.

Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном для казенных (бюджетных, автономных) учреждений, актом учреждения в рамках формирования учетной политики. На основании акта инвентаризации руководитель учреждения издает приказ о списании невыданной задолженности по заработной плате. В бухгалтерском учете данная операция оформляется с помощью Справки (ф. 0504833) и отражается следующим образом:

📌 Реклама

– у казенных, бюджетных учреждений (п. 167 Инструкции № 162н, п. 138 Инструкции № 174н):

Дебет счета 0 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»

Кредит счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» (с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами»)

– у автономных учреждений (п. 166 Инструкции № 183н):

Дебет счета 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами»

Кредит счета 2 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» (с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 20)

В силу п. 371 Инструкции № 157н задолженность учреждения, не востребованная кредиторами, принимается к забалансовому учету в сумме задолженности, списанной с балансового учета в течение срока исковой давности.

📌 Реклама

По результатам инвентаризации расчетов, проведенной в бюджетном учреждении, выявлена нереальная к выдаче кредиторская задолженность, числящаяся на депоненте по Ивановой С. А. и Кругловой О. И. в сумме 6 189 руб., образовавшаяся в учете по приносящей доход деятельности. Согласно приказу руководителя учреждения данная задолженность списана на доходы организации.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Списана задолженность организации
перед кредитором
2 304 02 830 2 401 10 173 6 189
Одновременно кредиторская задолженность учтена за балансом 20 6 189
Произведено закрытие счета (в конце года) 2 401 10 173 2 401 30 000 6 189

В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств (п. 371 Инструкции № 157н). 📌 Реклама

При списании депонентской задолженности по невыданной заработной плате у бухгалтера может возникнуть вопрос, как следует учитывать списанные суммы при исчислении налога на прибыль. Для ответа на него обратимся к п. 18 ст. 250 НК РФ, согласно которому доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются в целях исчисления налога на прибыль внереализационным доходом.

Как уже было отмечено, в соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности равен трем годам. При этом п. 1 ст. 197 ГК РФ определено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Так, ст. 392 ТК РФ предусмотрен трехмесячный срок, в течение которого работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора, исчисляемый со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Предусмотренный указанной статьей трехмесячный срок является более коротким по сравнению с общим сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством РФ.

📌 Реклама

Таким образом, ст. 392 ТК РФ определены сроки обращения за восстановлением нарушенных прав в суд, а не к работодателю.

Начало течения трехмесячного срока для обращения в суд законодатель связывает с днем, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Право работника на получение заработной платы будет нарушено, если при обращении к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы работник получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате, начнется течение предусмотренного ст. 392 ТК РФ трехмесячного срока для обращения в суд.

В случае, когда работник обращается с требованием о выплате заработной платы к работодателю, а последний готов ее выплатить, ущемления прав работника не возникает, то есть нет оснований для возникновения индивидуального трудового спора.

📌 Реклама

Учитывая изложенное, сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению в состав внереализационных доходов для исчисления налога на прибыль в связи с истечением срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ, то есть если заработная плата не была востребована работником в течение трех лет (письма Минфина РФ от 22.03.2010 № 03‑03‑06/1/161, от 23.12.2009 № 03‑03‑06/1/823).

Списание дебиторской задолженности по подотчетным суммам

Списание с балансового учета нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности по подотчетным суммам отражается на основании Справки (ф. 0504833) с приложением оправдательных документов с использованием счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

При этом делается следующая запись:

📌 Реклама

Дебет счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» (с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»)

Кредит счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Автономное учреждение в соответствии с приказом руководителя и по согласованию с учредителем списало дебиторскую задолженность по подотчетным суммам бывшего работника учреждения в размере 10 530 руб., которая выдавалась на приобретение материальных запасов. Основанием для списания явилось решение суда общей юрисдикции об отмене исковых требований организации к должнику. Выдача подотчетной суммы была осуществлена за счет средств, выделяемых учреждению на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

📌 Реклама

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Списана задолженность дебитора перед организацией 4 401 20 273 4 208 34 000 10 530
Одновременно дебиторская задолженность учтена за балансом 04 10 530
Произведено закрытие счета (в конце года) 4 401 30 000 4 401 20 273 10 530

В соответствии сп. 339 Инструкции № 157н при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета. 📌 Реклама

При списании в бухгалтерском учете не возвращенных сотрудниками организации подотчетных сумм неизбежно возникает вопрос об их учете при исчислении налога на прибыль. Что по данному поводу сказано в Налоговом кодексе?

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что в целях применения гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом налоговым законодательством предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. К таким основаниям относятся:

– истечение установленного срока исковой давности;

📌 Реклама

– невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;

– невозможность исполнения на основании акта государственного органа;

– ликвидация организации-должника.

Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя бы одного из указанных оснований.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности равен трем годам. По истечении данного срока дебиторская задолженность является безнадежной (нереальной к взысканию) и подлежит списанию в налоговом учете. Для включения суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности.

В целях налогового учета задолженность по подотчетным суммам подлежит включению в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода.

📌 Реклама

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из критериев для признания долга безнадежным и, следовательно, его учета в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций (письма Минфина РФ от 15.09.2010 № 03‑03‑06/1/589, от 24.09.2009 № 03‑03‑06/1/610).

_______________________________

  1. Утверждена Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
  2. Утверждена Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
  3. Утверждена Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
  4. Утверждена Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Особенности возврата денег в кассу подотчетным лицом

Организации (ИП) могут выдавать под отчет денежные средства двумя способами:

  • переводом на счет сотрудника или корпоративную карту (письмо Минфина РФ от 05.10.2012 № 14-03-03/728);
  • выдачей наличных денежных средств (указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций…» от 11.03.2014 № 3210-У).

Если сотрудник использовал не все выданные ему подотчетные деньги, он должен осуществить их возврат в установленные для этого у работодателя сроки (п. 6.3 указания № 3210-У).

Размер возвращаемой суммы определяется по итогам проверки и утверждения авансового отчета по израсходованным суммам. Составить такой отчет нужно не позднее 3 рабочих дней с даты истечения срока, на который были выданы деньги (п. 6.3 указания № 3210-У). Срок выдачи фиксируется в заявлении, составленном работником на выдачу аванса, или в распорядительном документе работодателя о выдаче денег под отчет. С 19.08.2017 (указание Банка России от 19.06.2017 № 4416-У) оформление работником заявления больше не является обязательным условием для выплаты подотчетных сумм. Осуществить ее можно на основании распорядительного документа руководителя юрлица (или ИП).

ВАЖНО! Указание № 3210-У распространяет свои нормы только на правила выдачи и возврата средств в наличной форме. Для безналичных расчетов по подотчетным суммам его положения не применяются, и работодателю, использующему такой способ, необходимо утвердить порядок расчетов с подотчетниками внутренним документом.

Можно ли осуществить возврат подотчетных средств на расчетный счет

Действующее законодательство не запрещает сотрудникам осуществлять возврат подотчетных сумм на расчетный счет работодателя. Однако во избежание споров с налоговыми органами необходимо закрепить во внутреннем нормативном документе возможность возврата подотчетными лицами неизрасходованных средств на расчетный счет компании или зафиксировать такой вариант возврата в заявлении (распоряжении) на выдачу авансовых сумм.

Сотруднику, осуществляющему перевод, для идентификации перечисления необходимо прописать в назначении платежа, что он производит возврат подотчетных сумм.

И все же оптимальный способ возврата подотчетных средств, исключающий какие-либо разногласия с контролерами, — в кассу предприятия.

Правильно отчитаться по расходам

Подтверждением использования полученных денег по назначению является авансовый отчет (форма АО-1 унифицированная, Постановление № 55, применяется организациями всех форм собственности, за исключением бюджетных учреждений), срок составления которого — не позднее трех рабочих дней после дня, в который истекает срок выдачи денег, указанный в заявлении, или дня выхода на работу. АО сотрудник предоставляет главбуху, бухгалтеру (если они отсутствуют, руководителю) с приложением документов, подтверждающих расходы.

Скачать форму АО-1 вы можете в конце статьи.

Сотрудники, получившие деньги на пластиковую карту, кроме подтверждающих расходы документов, должны приложить к АО подтверждение оплаты расходов банковской картой (реестр платежей или электронный журнал по счету карты).

Проверка АО, его утверждение руководителем и окончательный расчет по нему осуществляются в срок, установленный руководителем (в Приказе организации).

Как вернуть денежные средства из подотчета, если сотрудник у вас больше не работает

Если подотчетные не возвращает действующий сотрудник, рекомендации по дальнейшим действиям вы найдете в КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

В ситуации, когда подотчетные деньги сотрудник не вернул и уволился, можно поступить следующим образом:

  • Если сотруднику еще не выплачена зарплата, то, задолженность можно удержать из его зарплаты, при наличии решения руководителя и согласия сотрудника. При этом удержание не должно превышать 20% от зарплаты (ст. 138 ТК РФ).
  • Если с сотрудником все расчеты прекращены или он не согласен с размером удерживаемых сумм, взыскать задолженность можно только в судебном порядке.

О том, можно ли задержать выплату средств, причитающихся работнику при увольнении, если он не вернул подотчетные суммы, читайте в материале «Какие выплаты положены работнику при увольнении».

Какими документами оформить удержание

Если сотрудник не вернул в срок сумму неизрасходованного аванса, то удержите эти деньги из его зарплаты. Для этого руководитель организации издает приказ о взыскании в произвольной форме. Оформляют приказ не позднее одного месяца с того дня, как закончился срок, установленный для отчета. Взыскать суммы с сотрудника можно, если он не оспаривает основание и размер удержаний. Поэтому получите письменное согласие сотрудника на удержания. В противном случае взыскать задолженность можно будет только через суд. Такие правила установлены в статьях 137, 248 Трудового кодекса РФ и подтверждены в письме Роструда от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0.

Максимальная сумма удержания

Удержать из месячной зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов от начисленной суммы (ст. 138 ТК РФ).

Бухучет

В день, когда сотрудник должен был отчитаться или вернуть полученные под отчет деньги, в бухучете сделайте запись:

Дебет 94 Кредит 71

– отражена сумма, выданная под отчет сотруднику и не возвращенная в срок.

Удерживая деньги из дохода сотрудника, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 94

– удержана из зарплаты сотрудника невозвращенная подотчетная сумма.

Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 71, 94).

Пример отражения в бухучете удержания подотчетных сумм, не возвращенных в установленный срок

Менеджеру ООО «Альфа» А.С. Кондратьеву было выдано 3000 руб. на покупку канцтоваров. Он приобрел канцтовары на 2000 руб. и сдал их на склад. К авансовому отчету Кондратьев приложил все необходимые подтверждающие документы (товарный чек, кассовый чек и т. д.).

Остаток неизрасходованной подотчетной суммы – 1000 руб. (3000 руб. – 2000 руб.) – Кондратьев в срок не вернул. Эта сумма удерживается из его зарплаты по приказу руководителя организации и с письменного согласия Кондратьева.

Зарплата Кондратьева – 15 000 руб. Детей у Кондратьева нет, поэтому соответствующие стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Поскольку сумма удержаний меньше этой величины (1000 руб. < 2610 руб.), весь невозвращенный остаток подотчетной суммы взыскивается сразу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 94 Кредит 71
– 1000 руб. – отражена подотчетная сумма, не возвращенная в срок;

Дебет 44 Кредит 70
– 15 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 94
– 1000 руб. – удержана не возвращенная в срок подотчетная сумма;

Дебет 70 Кредит 50
– 12 050 руб. (15 000 руб. – 1950 руб. – 1000 руб.) – выплачена зарплата Кондратьеву.

Ситуация: как учесть при налогообложении не возвращенные в срок подотчетные суммы?

Поскольку при выдаче сотруднику денег под отчет организация не несет расходов, а при возврате подотчетных сумм не получает доходов, такие суммы при расчете налогов не учитываются.

Это касается как организаций, которые применяют общую систему налогообложения (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273 НК РФ), так и тех, кто платит единый налог при упрощенке или ЕНВД (п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Выданные под отчет суммы являются дебиторской задолженностью сотрудника до того момента, пока он не представит авансовый отчет, приложив к нему документы, подтверждающие произведенные расходы, и не внесет остаток неиспользованной суммы в кассу. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

Если сотрудник не вернул в срок неизрасходованные подотчетные суммы, то бухгалтер организации может удержать сумму задолженности из зарплаты сотрудника (ст. 137 ТК РФ).

Однако поскольку денежные средства, выданные под отчет сотруднику, не являются расходом, то и при несвоевременном погашении дебиторской задолженности дохода у организации не возникает. Это справедливо для всех организаций независимо от применяемой системы налогообложения. Такой вывод можно сделать из положений, статей 41, 346.29 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержания подотчетных сумм, не возвращенных в срок

В марте менеджеру ООО «Альфа» А.С. Кондратьеву было выдано 3000 руб. на покупку канцтоваров. Он приобрел канцтовары на сумму 2000 руб. и сдал их на склад. К авансовому отчету Кондратьев приложил все необходимые подтверждающие документы (товарный чек, кассовый чек и т. д.).

Остаток неизрасходованных подотчетных сумм – 1000 руб. (3000 руб. – 2000 руб.) – Кондратьев в срок не вернул. Эта сумма удерживается из его зарплаты за апрель по приказу руководителя организации и с письменного согласия Кондратьева, полученного в марте.

Зарплата Кондратьева – 15 000 руб. Детей у Кондратьева нет, поэтому соответствующие стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Поскольку сумма удержаний меньше этой величины, весь невозвращенный остаток подотчетной суммы взыскивается сразу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В марте:

Дебет 94 Кредит 71
– 1000 руб. – отражена подотчетная сумма, не возвращенная в срок.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер «Альфы» не учел в составе расходов сумму непогашенной дебиторской задолженности по подотчету.

В апреле:

Дебет 44 Кредит 70
– 15 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за апрель;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 94
– 1000 руб. – удержана не возвращенная в срок подотчетная сумма;

Дебет 70 Кредит 50
– 12 050 руб. (15 000 руб. – 1950 руб. – 1000 руб.) – выплачена зарплата Кондратьеву.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Альфы» не учел в составе доходов несвоевременно возвращенную подотчетную сумму.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержания подотчетных сумм, не возвращенных в срок. Организация применяет упрощенку

ООО «Альфа» применяет упрощенку (объект «доходы за вычетом расходов»).

Менеджеру ООО «Альфа» А.С. Кондратьеву было выдано 3000 руб. на покупку канцтоваров. Он приобрел канцтовары на 2000 руб. и сдал их на склад. К авансовому отчету Кондратьев приложил все необходимые подтверждающие документы (накладную, кассовый чек и т. д.).

Остаток неизрасходованной подотчетной суммы – 1000 руб. (3000 руб. – 2000 руб.) – Кондратьев в срок не вернул. Эта сумма удерживается из его зарплаты по приказу руководителя организации и с письменного согласия Кондратьева.

Зарплата Кондратьева – 15 000 руб. Детей у Кондратьева нет, поэтому соответствующие стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Поскольку сумма удержаний меньше этой величины (1000 руб. < 2610 руб.), весь невозвращенный остаток подотчетной суммы взыскивается сразу.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» не учел в составе:

  • расходов – сумму, выданную под отчет сотруднику;
  • доходов – сумму несвоевременно погашенной дебиторской задолженности.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержания подотчетных сумм, не возвращенных в срок. Организация применяет ЕНВД

ООО «Альфа» – плательщик ЕНВД. Менеджеру организации А.С. Кондратьеву было выдано 3000 руб. на покупку канцтоваров. Он приобрел канцтовары на 2000 руб. и сдал их на склад. К авансовому отчету Кондратьев приложил все необходимые подтверждающие документы (накладную, кассовый чек и т. д.).

Остаток неизрасходованной подотчетной суммы – 1000 руб. (3000 руб. – 2000 руб.) – Кондратьев в срок не вернул. Эта сумма удерживается из его зарплаты по приказу руководителя организации и с письменного согласия Кондратьева.

Зарплата Кондратьева – 15 000 руб. Детей у Кондратьева нет, поэтому соответствующие стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Максимальная сумма, которую можно удержать из месячной зарплаты сотрудника, составляет:
(15 000 руб. – 15 000 руб. × 13%) × 20% = 2610 руб.

Поскольку сумма удержаний меньше этой величины (1000 руб. < 2610 руб.), весь невозвращенный остаток подотчетной суммы взыскивается сразу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 94 Кредит 71
– 1000 руб. – отражена подотчетная сумма, не возвращенная в срок;

Дебет 44 Кредит 70
– 15 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 94
– 1000 руб. – удержана не возвращенная в срок подотчетная сумма;

Дебет 70 Кредит 50
– 12 050 руб. (15 000 руб. – 1950 руб. – 1000 руб.) – выплачена зарплата Кондратьеву.

Сумма выплаченной зарплаты, удержания и задолженность сотрудника по подотчетным суммам на расчет ЕНВД не влияют.

Ситуация: как определить дату, когда организация может списать в связи с истечением срока исковой давности подотчетные суммы, которые числятся за уволившимся сотрудником?

Чтобы определить день, когда можно списать неистребованные подотчетные суммы, воспользуйтесь следующей методикой.

1. Установите дату, с которой начинается срок исковой давности.

Отсчет срока исковой давности нужно вести со дня, следующего за датой, когда сотрудник должен был вернуть долг (ст. 191 ГК РФ). Например, если сотрудник должен был вернуть подотчетную сумму 5 октября, срок исковой давности отсчитывайте с 6 октября. Ведь задолженность сотрудника по подотчетным суммам относится к обязательствам с определенным сроком исполнения. Погасить задолженность сотрудник должен не позднее трех рабочих дней после того, как закончился срок, на который ему были выданы деньги (при направлении сотрудника в командировку – не позднее трех рабочих дней после дня его возвращения) (п. 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, п. 26 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Следовательно, срок исковой давности по подотчетным суммам, которые сотрудник не вернул и по которым не отчитался, начинайте отсчитывать по окончании срока, на который были выданы деньги (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

2. Отсчитайте три года с даты начала срока исковой давности.

По обязательству в виде невозвращенных подотчетных сумм срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Специального срока исковой давности для данного случая законодательство не устанавливает (п. 1 ст. 197 ГК РФ). Поэтому срок исковой давности закончится в тот день, когда он начинался, только тремя годами позже (абз. 1 п. 1 ст. 192 ГК РФ). При этом учитывайте обстоятельства, которые могут послужить причиной для прерывания срока исковой давности. После перерыва срок исковой давности начинает отсчитываться заново (ст. 203 ГК РФ).

Таким образом, по истечении срока исковой давности задолженность по подотчетной сумме может быть признана безнадежной к взысканию и списана в бухучете (п. 14.3 ПБУ 10/99) и при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-03-07/37, от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/589).

3. Учет операций с подотчетными лицами

Продолжение. Начало см. в уроке 13 («ДК» №1 за 2001 г.).

В предыдущем уроке мы установили, что расчеты с привлечением подотчетных лиц совершаются с определенной последовательностью и предполагают шесть основных операций:

1. Получение задания от руководителя.

2. Получение денежного аванса для оплаты расходов.

3. Направление работника на другое предприятие.

4. Оформление документов на полученные ценности, работу и услуги на другом предприятии.

5. Передача полученных ценностей материально ответственным лицам своего предприятия.

6. Составление отчета об использовании полученных денежных средств, проведение полного расчета в бухгалтерии.

11. Отражение в учете получения и возврата денежного аванса подотчетным лицом

Начиная со второго этапа (см. последовательность операций в начале урока), расчеты с подотчетным лицом отражаются в бухгалтерском учете.

При выдаче наличных денежных средств возникает дебиторская задолженность подотчетного лица перед предприятием, которая погашается после:

1. Представления подотчетным лицом авансового отчета с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, признания указанных расходов обоснованными и утверждения авансового отчета руководителем предприятия.

2. И/или возврата остатка неиспользованных подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу предприятия.

3. И/или удержания остатка неиспользованных подотчетным лицом денежных средств из его заработной платы.

Оперативный учет получения и возврата наличных денежных средств ведется в Журнале контроля (см. предыдущий урок).

Ежемесячные обороты и задолженность по расчетам с подотчетными лицами в бухгалтерском учете при журнально-ордерной форме учета отражаются в журнале-ордере №7. Заполнение данного учетного регистра будет рассмотрено в следующих уроках.

Расчеты с подотчетными лицами относятся к расчетам предприятия по текущей дебиторской задолженности. Для таких расчетов в бухгалтерском учете используется субсчет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо этого субсчета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Для обеспечения требуемой точности по данному субсчету могут открываться субсчета третьего порядка, например: «Расчеты с подотчетными лицами по служебным командировкам в национальной валюте 3721», «Расчеты с подотчетными лицами по командировкам в иностранной валюте 3722», «Расчеты по расходам на хозяйственные нужды 3723» и другие субсчета.

Предприятию необходимо учитывать ограничения выдачи средств наличными. Как предусмотрено Указом Президента №436 и инструкцией №21, предприятия могут осуществлять выдачу наличных денежных средств на хозяйственные нужды из кассы за счет остатка выручки в кассе при отсутствии налоговой задолженности. Об ответственности за превышение установленных сроков использования наличных и выдачу их без полного отчета о ранее полученных средствах указано в конце предыдущего урока.

В таблице 1 рассмотрено отражение в бухгалтерском учете основных операций при получении средств в подотчет и возврате их из подотчета.

Окончательный расчет подотчетного лица по полученным денежным средствам завершается составлением им авансового отчета.

Отражение в бухгалтерском учете урегулирования возможных вариантов отношений подотчетного лица с предприятием и проведение полного расчета с ним будет рассмотрено в следующих уроках темы.

Таблица 1

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами при получении денежных средств из кассы и с текущего счета

№ п/п Дата Корреспонд. счета Сумма, грн
Д-т К-т
1 Выданы из кассы наличные денежные средства подотчетному лицу в национальной валюте на служебную командировку. Открыт субсчет 3721 «Расчеты с подотчетными лицами по служебным командировкам в национальной валюте». При отсутствии у предприятия налоговой задолженности наличные выдаются из остатка средств в кассе 17.10.2000 3721 301 500,00
Выданы из кассы наличные денежные средства подотчетному лицу в национальной валюте на хозяйственные нужды (приобретение товара). Открыт субсчет 3723 «Расчеты с подотчетными лицами по расходам на хозяйственные нужды». У предприятия отсутствует задолженность по налогам, наличные выданы из остатка выручки в кассе 17.10.2000 3723 301 1500,00
Получены денежные средства с текущего счета в банке для выдачи подотчетному лицу на хозяйственные нужды 16.10.2000 301 311 450,00
Выданы наличные денежные средства из кассы подотчетному лицу на хозяйственные нужды 16.10.2000 3723 301 450,00
5 Выданы наличные денежные средства подотчетному лицу на хозяйственные нужды по денежному чеку с текущего счета в банке 27.09.2000 3723 311 582,00
Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу (1) для перечисления почтовым переводом другому подотчетному лицу (2), находящемуся в командировке 28.09.2000 3723 301 1025,06
Перечислены наличные денежные средства, полученные подотчетным лицом (1) подотчетному лицу (2), находящемуся в служебной командировке, почтовым переводом с уведомлением о вручении через отделение «Укрпочта» (см. проводку 6 табл. 1) 28.10.2000 333 3723 958,00
8 Получены подотчетным лицом (2), находящимся в командировке, из кассы почтового отделения «Укрпочта» перечисленные ему командировочные, о чем свидетельствует полученное предприятием уведомление «Укрпочты» 29.09.2000 3721 333 958,00
Отнесена на затраты стоимость услуг «Укрпочты» по пересылке наличных подотчетному лицу 2 (см. проводки 7 и 9 табл. 1) 28.10.2000 92 3723 67,06
Перечислены наличные денежные средства подотчетному лицу на хозяйственные нужды гарантированным платежным поручением с текущего счета в банке. Как вариант, наличные денежные средства могут перечисляться на командировочные расходы 29.09.200 3723 311 777.00
Получены денежные средства в валюте с валютного счета предприятия
для выдачи средств в валюте командированному за пределы Украины и оприходованы в кассу в долларах США (320 долларов США по курсу 1$ — 5,56 грн)
2.10.2000 302 312 1779,20
320 $
Выданы командированному из кассы наличные денежные средства в иностранной валюте. Открыт субсчет 3722 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте, долларах США» 2.10.2000 3722 302 1779,20
320 $
Затраты по служебной командировке подотчетного лица, целью которой было приобретение товаров, отнесены на стоимость приобретенного товара без НДС. В соответствии с п. 9 ПСБУ 9, такие затраты включаются в себестоимость запасов 20.10.2000 281 3721 403,00
Отражена сумма налогового кредита по НДС в затратах по командировке 20.10.2000 641 3721 45,00
Возврат неиспользованных денег (остатка наличности) подотчетным лицом в кассу предприятия 20.10.2000 301 3721 52,00
В случае если подотчетное лицо в установленный срок не возвратило деньги, сумма задолженности удерживается из его заработной платы 20.10.2000 661 3721 52,00
Проводка 16, вариант 2. Подотчетное лицо перерасходовало полученные деньги: вместо 500,00 грн израсходовано 569,00 грн. Имеется разрешение руководителя о погашении допущенного подотчетным лицом перерасхода.
Подотчетному лицу возмещен перерасход денег 20.10.2000 3721 301 69,00
Вариант 3. Подотчетное лицо после окончания командировки остаток наличности в течение 3-х дней не возвратило в кассу. По результатам проверки обслуживающего учреждения банка такое нарушение норм по регулированию оборота наличных было установлено. На предприятие наложены штрафные санкции в размере 25% от невозвращенной в установленные сроки суммы 52,00 х 0,25 = 13 грн. Для отражения штрафных санкций на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам» открывается субсчет 6422 «Расчеты по уплате финансовых санкций»*
18 Начислен штраф за несвоевременное возвращение наличных денег. Свыше 3-х дней, 25 % 26.10.2000 948 6422 13,00
19 Перечислена с текущего счета предприятия в банке сумма штрафа в бюджет 27.10.2000 6422 311 13.00
* Урегулирование отношений с подотчетным лицом может включать возложение на него части обязательств перед государством, возникших по вине подотчетного лица. Варианты таких расчетов подробно рассмотрены в конце занятий по нашей теме.

12. Направление подотчетного лица на другое предприятие и выполнение им предусмотренных заданием действий

Третий этап отношений (см. последовательность операций в начале урока) предполагает осуществление действий по привлечению подотчетного лица к решению задач предприятия.

Партнерами предприятия при участии подотчетного лица могут быть как юридические, так и физические лица. В такой же последовательности рассмотрим выполнение операций с участием подотчетного лица.

Исходя из сути сделки, на предприятие-продавец могут направляться несколько работников предприятия-покупателя: подотчетное лицо для осуществления денежных расчетов, материально ответственное лицо с доверенностью на получение ценностей, водитель (или водитель-экспедитор) автотранспорта для перевозки ценностей. Каждый из них выполняет функции, зафиксированные в его должностных обязанностях или предусмотренные распоряжением руководителя. Эти должностные обязанности по распоряжению руководителя могут быть возложены на одного или нескольких работников с наделением их соответствующими полномочиями.

Ограничимся рассмотрением первого из указанных выше работников — подотчетного лица предприятия.

Чаще всего встречается вариант, когда подотчетным лицом, на которое возлагается обязанность регулярной закупки ценностей, является работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности (снабженец, экспедитор и т.д.).

Но возможны варианты привлечения для разовых поручений в качестве подотчетного лица работника, с которым на момент привлечения в качестве подотчетного договор о материальной ответственности отсутствует. Считаем, что при этом варианте интересы предприятия могут быть ущемлены.

Одним из условий сохранения имущества предприятия является наличие четко определенных формулировок в установлении отношений с подотчетным лицом и фиксация его ответственности перед предприятием в соответствующих внутренних документах предприятия. Для этого с таким работником заключается договор о его материальной ответственности.

Оплата наличными, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций №21, предусматривает, что предприятие-продавец должно представить предприятию-плательщику платежный документ, подтверждающий выплату наличными, — товарный чек, счет-фактуру, акт выполненных работ, акт оказанных услуг и т.д., налоговую накладную (если продавец является плательщиком НДС). Обязанность представления таких документов и полученных ценностей (результата оказанных услуг) на свое предприятие при осуществлении оплаты ложится на подотчетное лицо. На работника — подотчетное лицо возлагается также ответственность за сохранность выданных ему наличных денег, приобретенных ценностей и совершение расчета с продавцом.

На подотчетное лицо возложено получение ценностей, а доверенности для получения таких ценностей у него нет: оплата предусмотренных к продаже ценностей произведена немедленно, все документы на оплату представлены покупателю, поэтому дублировать полномочия этого лица для получения ценностей доверенностью нет необходимости.

Если после оплаты приобретенных ценностей происходит задержка с их получением (негабаритный груз, сложности доставки, задержка оформления документов и т.д.), все процедуры осуществляет на следующий день то же подотчетное лицо. Передача обязанностей по предоставлению отчета и расчетам с предприятием данного подотчетного лица другому работнику не предусмотрена. Перенос сроков получения грузов и другие исключения из правил недопустимы.

Как указывалось выше, для получения ценностей на другое предприятие могут направляться иные лица: работник предприятия — материально -ответственное лицо и/или водитель транспортного средства. В случае если привлечение таких работников не сопровождается получением ими наличных средств и, соответственно, не предусмотрено составление отчета об их использовании, такие лица не являются подотчетными и отношения с ними в наших уроках рассматриваться не будут.

Для урегулирования отношений с работниками, направленными руководителем на выполнение задания в качестве подотчетного лица, и защиты имущественных интересов предприятия целесообразно сопровождать такое направление внутренними документами, предусмотренными служебными обязанностями таких лиц, специальным положением о внутригородских командировках, служебных командировках в пределах Украины, за границу и т.п.

Пример составления такого документа — Распоряжения о направлении работника для выполнения задания приводится ниже (см. рис.1).

Предприятие Мария

Распоряжение о направлении работника для выполнения задания

» 1 » ноября 2000 г. №132__ г. Сватово Луганской обл.

Работника (цу) предприятия

Куценко О.И., товароведа
______________________________________________________________________
Фамилия, инициалы, должность

направить

оптовая база «Огонек»
______________________________________________________________________
место выполнения задания

для осуществления покупки бумаги:

для ксерокса XEROX PERFORMER А 4 — 2 пачки,

для факса XEROX — 2 пачки,

бумага XEROX SYMPHONY цветная — 3 пачки.

приводится цель с точным указанием наименования ценностей, их качества, ассортимента, цены и других характеристик

Выданы документы договор купли-продажи №12 от 25.10.2000 г.

Маршрут движения ________________________________

Разрешается (запрещается) пользоваться услугами маршрутных такси.

Предоставляется служебный транспорт предприятия Микроавтобус Газель.

Задолженность по ранее полученным в подотчет наличным деньгам отсутствует:
______________________________________________________________________

В подотчет

2.11.2000 г.

дата получения наличных

выдан денежный аванс в сумме 123,00 грн.

Руководитель __________________Н.Бондарчук

(подпись)

О необходимости сохранности и доставки полученных ценностей на предприятие, получении расчетных документов, выписанных на предприятие при приобретении ценностей, представлении документов в бухгалтерию (на склад) и сроках представления авансового отчета об использовании выданных под отчет наличных денег ознакомлен.

С распоряжением ознакомлен (на):

товаровед ________Куценко О.И.___
Должность, подпись, фамилия, инициалы подотчетного лица

Далее в наших уроках рассмотрим содержание третьего этапа операций, т.е. варианты операций, при которых приобретение ценностей через подотчетное лицо сопровождается движением наличных денег.

12.1. Расчеты с юридическими лицами через подотчетное лицо предприятия

Основанием для осуществления операций по приобретению ценностей и оплате услуг между юридическими лицами, как правило, является договор в письменной или устной форме, в котором может быть предусмотрено, что расчеты между партнерами осуществляются наличными денежными средствами, то есть возможно осуществление расчетов через подотчетное лицо предприятия.

Регламентация формы деловых отношений между сторонами предусмотрена нормами хозяйственного законодательства Украины. В соответствии с Гражданским кодексом (далее — ГК), сделки между сторонами могут заключаться в устной или простой письменной форме (ст. 42, 44 ГК). Договор между сторонами (ст. 153 и 154 ГК) считается заключенным, если соглашение между ними заключено по всем существенным условиям. Подтверждением такого соглашения может быть как один документ (договор, контракт, соглашение и т.д.), так и обмен письмами, телеграммами, телефонограммами, другими документами, подписанными уполномоченными представителями сторон.

Таким образом, для обеспечения правовой базы отношений между партнерами не обязательна полная письменная форма договора, обязательно наличие подтвержденных сторонами документов о соглашении по наиболее важным вопросам. Соблюдение предусмотренной формы отношений между предприятиями необходимо прежде всего для установления деловых отношений. Наличие такой формы необходимо также и для подтверждения правомочности отнесения расходов на командировки к составу затрат, о чем речь будет идти в следующих уроках.

В дальнейшем в наших уроках мы еще раз укажем на необходимость документального оформления договоров.

12.1.1.Приобретение запасов и товарно-материальных ценностей (ТМЦ) у юридического лица через подотчетное лицо предприятия

12.1.1.1. Оформление первичных документов

Направленному на предприятие-продавец подотчетному лицу могут быть выданы документы о наличии деловых отношений между сторонами — договоры, контракты, копии счета-фактуры продавца и др.

На предприятии-продавце подотчетному лицу предъявляются ценности и оформляются следующие документы на отгрузку этих ценностей покупателю:

1. Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (форма М-20).

2. Налоговая накладная.

3. При использовании транспорта заполняется товаротранспортная накладная (форма 1-ТН).

4. В перечень документов входит также акт купли-продажи ценностей. Необходимость составления такого первичного документа состоит в том, что целый ряд условий купли и продажи товара не предусмотрен реквизитами приведенных выше документов и их уместно отразить в акте. Эти условия касаются качества товара, условий доставки, предпродажного, послепродажного, гарантийного обслуживания и иных условий.

В кассу продавца подотчетное лицо вносит наличные деньги, взнос оформляется приходным кассовым ордером, в ордере указываются фамилия, имя и отчество подотчетного лица, а также наименование организации, которую это лицо представляет; квитанция к приходному кассовому ордеру остается у доверенного лица.

В бухгалтерии предприятия-продавца оформляются накладная и налоговая накладная на предприятие-покупатель.

Приобретение ценностей в магазине сопровождается получением подотчетным лицом в кассе кассового чека, товарного чека, других документов об оплате ценностей. В бухгалтерии (если эту работу выполняет не кассир магазина) выписывается накладная, налоговая накладная, другие документы о передаче ценностей и наличии расчетов по НДС. В данных документах указывается наименование организации-покупателя и ее реквизиты. Отметим, что налоговая накладная при покупке не выписывается, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превышает 20 грн (п. 7.2.6 Закона об НДС).

Если подотчетное лицо для приобретения ценностей командируется в другой населенный пункт, оформляются документы, подтверждающие его нахождение в командировке, а также перемещение ценностей: командировочное удостоверение с отметками, проездные документы самого работника, оплата (страховка) багажа, документы о наличии деловых отношений между партнерами и т.д. и понесенные при этом затраты. По возвращении на направившее его предприятие и выполнении поручения подотчетное лицо составляет авансовый отчет о расходовании полученных средств. Такому порядку не противоречит практика некоторых предприятий о составлении двух отдельных авансовых отчетов: по командировке и по приобретению ценностей.

Урегулирование возникающих задолженностей при пребывании в служебных командировках будет рассмотрено в следующих уроках.

Инструкцией для бюджетных учреждений №125 предусмотрено, что при получении запасов материально ответственное лицо предприятия на документе поставщика или на акте о приемке запасов должно расписаться в получении этих ценностей и принять их на ответственное хранение. Данный порядок может действовать и для коммерческих организаций.

Полученные подотчетным лицом ценности доставляются на предприятие и сдаются им на склад и/или на хранение материально ответственному лицу. Такая операция оформляется записями в Журнале учета поступивших грузов (форма №М-1), составлением приходного ордера (форма №М-4). Кладовщик при приемке полученных от подотчетного лица ценностей на сопровождающих их документах — накладных, актах и др., приложенных к авансовому отчету подотчетного лица, — проставляет отметки о приемке со ссылкой на номер приходного ордера.

В любом случае факт приемки на предприятие приобретенных подотчетным лицом ценностей должен оформляться документом, имеющим юридическую силу для предприятия. При сдаче ценностей не на склад или при отсутствии на предприятии склада должен быть составлен соответствующий документ, например, акт приемки ценностей, составленный органом предприятия, имеющим соответствующие полномочия.

Такие полномочия руководителем могут быть возложены на специальную комиссию по приемке (оценке) ценностей, на постоянно действующую инвентаризационную комиссию или на иной орган предприятия. Установленный порядок и полномочия соответствующего органа могут быть предусмотрены как отдельным распоряжением руководителя в отношении расчетов с подотчетными лицами, так и в приказе об учетной политике предприятия. Наличие такого акта или отметка кладовщика о приемке ценностей на склад дает основание бухгалтерии принять авансовый отчет от подотчетного лица.

12.1.1.2. Определение стоимости приобретенных запасов

Выданный подотчетному лицу денежный аванс из кассы в подотчет означает только увеличение дебиторской задолженности предприятия, активы его при такой операции не увеличились.

При оприходовании материальных ценностей, приобретенных за счет денежных средств, выданных в подотчет на административно-хозяйственные нужды, следует руководствоваться имеющейся правовой базой, стандартами бухгалтерского учета 9 «Запасы» и 16 «Расходы».

В первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату, входят суммы, уплаченные поставщику (продавцу) в соответствии с договором.

Затраты на служебную командировку, непосредственно связанную с приобретением ценностей, в нашем случае запасов, в соответствии с п. 9 стандарта 9 «Запасы», входят в первоначальную стоимость запасов как затраты на приобретение таких запасов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Расходы подотчетного лица на оплату служебных командировок и на приобретение ТМЦ, в соответствии с п.7 стандарта 16 «Расходы», отражаются в составе затрат того периода, в котором они были осуществлены. Моментом отражения затрат по расчетам с подотчетным лицом является представление подотчетным лицом в бухгалтерию отчетного документа о затраченных денежных средствах — авансового отчета. Именно в этот момент происходит увеличение активов или уменьшение обязательств и формирование первоначальной стоимости запасов. При получении наличных из кассы такого уменьшения обязательств или увеличения активов не происходит.

Для отнесения понесенных затрат на стоимость запасов предприятие устанавливает принятые им критерии, например, стоимость приобретенных запасов. Разрешение на отнесение конкретной величины затрат в соответствии с такими критериями дает руководитель своей подписью на авансовом отчете.

Описание процедур по учету операций с подотчетными лицами может быть изложено в соответствующих регламентирующих документах самого предприятия. Такими документами могут быть приказ об учетной политике предприятия с выделенным в нем разделом о расчетах с подотчетными лицами или отдельный приказ руководителя о таких расчетах. В этих документах определяются условия отнесения затрат по командировке к стоимости материалов или на административные и иные расходы, порядок оформления первичных учетных документов, образцы таких документов и т.д., указанные выше процедуры выполняются бухгалтером самостоятельно. Пример такого приказа о порядке оформления расчетов с подотчетными лицами будет приведен в одном из следующих уроков.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению запасов с помощью подотчетного лица изложено в таблице 2. При осуществлении проводок использовались счета бухгалтерского учета, указанные в табл.1 настоящего урока. Получение средств подотчетным лицом аналогично операциям в табл.1 и в табл. 2 не приведено.

Таблица 2

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами при приобретении запасов и товарно-материальных ценностей

№ п/п Дата Корреспонд. Счета Сумма, грн
Дт Кт
Рассмотрим варианты списания на стоимость приобретенных запасов затрат на служебную командировку, непосредственно связанную с их покупкой. Таких вариантов может быть три
Вариант 1. На стоимость запасов относится стоимость приобретенных ценностей и полная величина расходов на командировку
1 Оприходованы на склад полученные производственные запасы от подотчетных лиц на основании авансового отчета №1 по приобретению запасов, без НДС 19.10.2000 201 3723 1000,00
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС 19.10.2000 641 3723 200,00
3 Списаны командировочные расходы на стоимость запасов на основании авансового отчета №2 по командировочным расходам 19.10.2000 201 3721 175,00
4 Начислена сумма налогового кредита по НДС в затраты по командировке 19.10.2000 641 3721 15,00
Вариант 2. Руководителем принято решение отнести на стоимость запасов часть стоимости расходов по командировке, равную 100,00 грн, оставшуюся часть стоимости отнести на расходы предприятия по сбыту
5 Списана часть командировочных расходов на стоимость запасов на основании авансового отчета №2, отнесена на стоимость приобретенных запасов 19.10.2000 201 3721 90,00
6 Начислена сумма налогового кредита по НДС в затраты по командировке 19.10.2000 641 3721 10,00
7 Командировочные расходы работника предприятия отнесены в прочие операционные расходы 19.10.2000 84 3721 62,50
8 Списаны операционные расходы на расходы на сбыт 19.01.2000 93 84 62,50
9 Начислена сумма налогового кредита по НДС в затраты по командировке 19.01.2000 641 3721 12,50
Вариант 3. Руководителем принято решение расходы на командировку в полной сумме отнести на административные расходы
10 Списаны командировочные расходы работников аппарата управления предприятия 19.10.2000 84 3721 175,00
на административные расходы 92 84
11 Начислена сумма налогового кредита по НДС в затраты по командировке 19.10.2000 641 3721 15,00

Первоначальная стоимость запасов, по которой они зачисляются на баланс предприятия, по рассмотренным выше вариантам составляет:

Вариант 1 1000,00 грн + 175,00 = 1175,00 грн

Вариант 2 1000,00 грн + 90,00 = 1090,00 грн

Вариант 3 1000,00 грн = 1000,00 грн

При оформлении отношений между партнерами с помощью договоров мены (бартерные операции) возможны следующие два варианта:

1. Движение наличных денег отсутствует (обмениваются запасы с одинаковой стоимостью). Оформление сделки и сопровождение обмениваемых товаров осуществляет экспедитор, товаровед, доверенное лицо предприятия без возложения на него обязанностей по проведению расчетов. При этом варианте расчеты с использованием подотчетного лица возникают как элемент затрат в форме оплаты командировочных расходов при направлении работника в командировку для осуществления обмена продукцией, имеющей одинаковую справедливую стоимость.

2. Предполагается частичная денежная доплата одной или другой стороной за совершенную сделку. Подотчетное лицо или передает остаток денег в оплату, или принимает их как разницу по сделке. Возможен вариант, когда это же лицо принимает товаросопроводительные документы. Наличие доверенности у лица, получающего ценности, в т.ч. оплаченные наличными, обязательно.

Выполнение расчетов с подотчетным лицом при проведении бартерных операций в бухгалтерском учете по второму рассмотренному выше варианту отражается следующим образом (см. табл. 3).

Исходные данные для примера:

Предприятие А обменивает кирпич общей стоимостью 11400 грн с НДС на запасные части стоимостью 12600 грн у предприятия Б. Условиями соглашения предусмотрено, что остаток стоимости (11400 — 12600 =1200 грн) по сделке вносится наличными через подотчетное лицо. В таблице показаны бухгалтерские проводки у предприятия А.

Таблица 3

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами при осуществлении бартерных (товарообменных) операций по обмену запасами

№ п/п

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *