Штрафы за несвоевременную уплату взносов по НК РФ, КоАП РФ и закону № 125-ФЗ

Неуплата (несвоевременная уплата) страховых взносов может повлечь наказание, если недоимка образовалась по следующим причинам:

  • расчетная база по взносам занижена;
  • сумма платежа рассчитана неверно;
  • плательщик взносов совершил иные неправомерные действия (бездействие).

Штраф за несвоевременную уплату страховых взносов предусмотрен в НК РФ, КоАП РФ и в законе об обязательном соцстраховании от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Санкции за неуплату страхвзносов (кроме взносов «на травматизм») см. в таблице:

Можно не волноваться о штрафах по НК РФ и КоАП РФ за неуплату страховых взносов, если страхвзносы не уплачены, но:

  • рассчитаны правильно;
  • отражены достоверно в расчете.

На это чиновники Минфина РФ указали в письме от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912.

Однако не следует надеяться на полную безнаказанность за несвоевременную уплату взносов. В этой ситуации за весь период просрочки придется уплатить пени.

КБК по страховым взносам см. . А вы найдете КБК на пени по взносам.

Ответственность за неуплату страховых взносов «на травматизм» (в результате занижения базы, неправильного исчисления суммы и др.) предусмотрена ст. 26.29 закона № 125-ФЗ в виде штрафа 20% от не поступившей в бюджет суммы (40% при доказанности умысла).

Нюансы налоговых санкций за неуплату взносов при подаче уточненного расчета

Если в первичном расчете вы допустили ошибку, но при этом до подачи уточненки уплатили недоимку по взносам и пени, штраф вам не грозит (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Штраф по ст. 122 НК РФ последует в том случае, если неуплаченные по первоначальному расчету страховые обязательства были откорректированы в сторону увеличения в уточненном расчете (уточнены по причине неверного первоначального расчета).

Пример 1

В ООО «Орион Люкс» в 1 квартале 2020 года наблюдалась острая нехватка специалистов по бухучету и налогообложению. По этой причине отчетностью по страховым взносам занимался неопытный бухгалтер. В результате первоначально исчисленная сумма страхвзносов, отраженная в расчете, составила 34 200 руб.

После того как в штат «Орион Люкс» был принят опытный специалист, страховые обязательства были пересчитаны и составили 36 740 руб. При этом сумма из первоначального расчета к моменту подачи уточненки не была уплачена.

В этом случае штраф за неуплату будет рассчитан исходя из суммы 2 540 руб. (36 740 руб. – 34 200 руб.) — разницы между первоначальными и уточненными страховыми обязательствами (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Помимо штрафа налоговики взыщут и пени.

Пример 2

Изменим условия предыдущего примера: ООО «Орион Люкс» (не уплатив страхвзносы по первоначальному расчету) подало несколько корректировок, в которых указало пересчитанные суммы страхвзносов:

  • корректировка № 1: 36 740 руб.;
  • корректировка № 2: 57 090 руб.;
  • корректировка № 3: 37 012 руб.

В ситуации подачи нескольких уточненок штраф за неуплату будет рассчитан исходя из суммы 2 812 руб. (37 012 руб. – 34 200 руб.) — разницы между страхвзносами, указанными в первоначальном расчете и в последнем уточненном расчете (письмо ФНС России от 14.11.2016 № ЕД-4-5/21472).

Когда сдается уточненка по ЕРСВ, см. .

Санкции за неуплату взносов в 2019-2020 годах по Уголовному кодексу

Штрафы по страховым взносам в 2019-2020 годах могут последовать не только по НК РФ или КоАП, но и по УК РФ. Уголовное наказание грозит должностному лицу, если налоговики докажут, что неуплата страхвзносов стала результатом преступления.

Приговорить к уголовной ответственности могут (постановление Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64):

  • директора фирмы;
  • главного бухгалтера;
  • других лиц, содействовавших преступлению (например, налогового юриста, чьи консультации и советы привели к совершению преступления).

Речь идет о наказаниях по ст. 198, 199, 199.3, 199.4 УК РФ.

Впервые совершившие преступление по указанным статьям фирмы и ИП освобождаются от уголовной ответственности, если полностью погасят страховую недоимку.

За уклонение от уплаты страховых взносов могут оштрафовать или посадить в тюрьму

Наказания для признанных виновными сотрудников организаций и индивидуальных предпринимателей это штрафы, принудительные работы и реальные сроки лишения свободы.

Кроме того, нужно будет заплатить все долги по страховым взносам — даже если организация или ИП неплатежеспособны, ФНС всегда выходит с требованием возврата ущерба, причиненного бюджету.

Уголовная ответственность организации
Статья УК РФ Деяние Наказание
Статья 199 УК РФ Совершенное в крупном размере

штраф от 100 до 300 тыс рублей или доход осужденного за период от 1 года до 2 лет;

принудительные работы на срок до 2 лет;

арест на срок до 6 месяцев;

лишение свободы на срок до 2 лет.

Статья 199 УК РФ Совершенное в особо крупном размере

штраф от 200 до 500 тыс. рублей или доход осужденного за период от 1 года до 3 лет;

принудительные работы на срок до 5 лет;

лишение свободы на срок до 6 лет.

Уголовная ответственность ИП
Статья УК РФ Деяние Наказание
Статья 198 УК РФ Совершенное в крупном размере

штраф от 100 до 300 тыс рублей или доход осужденного за период от 1 года до 2 лет;

принудительные работы на срок до 1 года;

арест на срок до 6 месяцев;

лишение свободы на срок до 1 года.

Статья 198 УК РФ Совершенное в особо крупном размере

штраф от 200 до 500 тыс. рублей или доход осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;

принудительные работы на срок до 3 лет;

лишение свободы на срок до 3 лет.

Наказания за уклонение от уплаты страховых взносов можно избежать

Тех, кто совершил преступление впервые, могут освободить от уголовной ответственности. Это касается индивидуальных предпринимателей и должностных лиц компаний.

В этом случае надо признать вину и начать сотрудничать со следствием.

А потом выплатить всю сумму недоимки, учитывая пени и штраф, назначенный судом.

Министерство, рассмотрев Ваше электронное обращение от 17 декабря 2019 года №110, сообщает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 8-1 Закона Кыргызской Республики «О государственном социальном страховании» (далее – Закон) уполномоченный государственный орган имеет право применять к страхователю финансовые санкции в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

Согласно части 2 статьи 26 указанного Закона за несвоевременную или неполную уплату взносов и других платежей в бюджет государственного социального страхования страхователям и застрахованным лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы (индивидуальные предприниматели и физические лица), начисляются пени и штрафы в случаях непредоставления (или задержки) к установленному сроку расчетных ведомостей более двух раз в течение календарного года — штраф в размере 25 процентов от суммы платежей, сложившихся за предыдущий отчетный период, с последующим перерасчетом.

Статьей 242 Кодекса Кыргызской Республики о нарушениях (далее – Кодекс) установлено, что непредставление в установленные сроки документов и платежей, связанных с социальным страхованием, — влечет наложение штрафа 1 категории.

Согласно части 1 статьи 32 Закона «О нормативных правовых актах Кыргызской Республики» в случае коллизии между нормативными правовыми актами субъекты правоотношений руководствуются нормативным правовым актом, обладающим более высокой юридической силой.

Следовательно, в случае отсутствия коллизии все нормативные правовые акты Кыргызской Республики в соответствии частью 1 статьи 9 Закона «О нормативных правовых актах Кыргызской Республики» действуют на всей территории Кыргызской Республики со дня вступления их в силу и подлежат исполнению.

Учитывая вышеизложенное, за несвоевременную сдачу отчетности по страховым взносам применяются финансовые санкции в соответствии с указанными статьями Закона и Кодекса.

Так, в случае непредставления в установленные сроки документов и платежей, связанных с социальным страхованием, применяется штраф в соответствии с Кодексом.

При этом, в случае непредоставления к установленному сроку расчетных ведомостей более двух раз в течение календарного года применяется штраф в соответствии с Законом.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Министерства подготовлено в соответствии со статьей 18 НК КР и не является нормативным правовым актом.

Письменные ответы Министерства по вопросам налогового законодательства имеют информационно-разъяснительный характер.

Недоимка — это сумма налога, сбора или страховых взносов, которая не уплачена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 НК РФ). Недоимка не является задолженностью по уплате пеней или штрафа за нарушение налогового законодательства, следовательно, она учитывается на счетах соответствующих страховых взносов и погашается по той же статье (подстатье) КОСГУ.

Страховые взносы начисляются и уплачиваются по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» в увязке с подстатьей 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ. Это установлено п. 48.1.1.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее — Порядок № 85н), п. 10.1.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, (далее — Порядок № 209н).

Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются на счете 303 06 (п. 263 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).

Из вопроса следует, что в ходе проверки ФСС РФ в учреждении выявлены не начисленные страховые взносы. Полагаем, причиной могла быть ошибка, которую необходимо исправить.

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция № 157н, предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо править расчеты, если на финансовый результат, то править его.

Поскольку факт начисления недоимки влияет на формирование финансового результата 2018 г. в части расходов, для исправления ошибки применяется счет 401 29 «Расходы прошлых лет» (п. 298 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские операции по исправлению ошибок прошлых лет инструкциями по бухгалтерскому и бюджетному учету не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н).

Операции по санкционированию обязательств учреждений, принятых в текущем финансовом году, формируются с учетом принятых и неисполненных обязательств прошлых лет (п. 310 Инструкции № 157н).

На следующий год не переносятся показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, исполненных денежных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года (п. 312 Инструкции № 157н).

Остатки обязательств текущего финансового года (кроме исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, перерегистрируются в году, следующем за отчетным финансовым годом. Соответственно, неисполненные обязательства 2018 г.подлежат регистрации на основании проверки.

Таким образом, начисление и уплата недоимки по страховым взносам отражаются записями:

Дебет КРБ Х 401 29 213 Кредит КРБ Х 303 06 731 — начислена недоимка по страховым взносам, 66 руб.;

Дебет КРБ Х 506 10 213 Кредит КРБ Х 502 11 213 — начислены неисполненные обязательства, 66 руб. (п. 174 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 502 11 213 Кредит КРБ Х 502 12 213 — начислены неисполненные денежные обязательства, 66 руб. (п. 167 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 303 06 831 Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18, (КВР 119, КОСГУ 213) — уплачена недоимка, 66 руб. (п. 73 Инструкции № 174н).

Расходы на уплату штрафов и пеней за несвоевременное перечисление налогов и сборов отражаются по элементу вида расходов виду расходов 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьей 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах» КОСГУ (п. 48.8.5.3 Порядка № 85н, п. 10.9.2 Порядка № 209н).

В инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрено специального счета для учета пеней и штрафов. Согласно п. 259 Инструкции № 157н для расчетов с бюджетами по видам платежей предназначен счет 303 00 (303 02, 303 06, 303 07 и т.д.). Вместе с тем, пени, штрафы и иные санкции могут учитываться на счете 303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Применение того или иного счета следует закрепить в учетной политике в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.

Таким образом, начисление и уплата штрафа и пени по страховым взносам в учете бюджетного учреждения отражаются записями:

Дебет КРБ Х 401 20 292 Кредит КРБ Х 303 06 731 (КРБ Х 303 05 731) — начислены штрафы и пени по страховым взносам, 13,2 руб. и 7,96 руб. соответственно (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 506 10 292 Кредит КРБ Х 502 11 292 — приняты обязательства по уплате штрафа и пени, 13,2 руб. и 7,96 руб. соответственно (п. 174 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 502 11 292 Кредит КРБ Х 502 12 292 — приняты денежные обязательства по уплате штрафа и пени, 13,2 руб. и 7,96 руб. соответственно (п. 167 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 303 ХХ 831 Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18, (КВР 853, КОСГУ 292) — уплачены штраф и пени, 13,2 руб. и 7,96 руб. соответственно (п. 73 Инструкции № 174н).

Порядок признания в учете и отражения в отчетности событий после отчетной даты установлен федеральным стандартом, утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н (далее — СГС «События после отчетной даты»).

Событие после отчетной даты — это событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения.

События после отчетной даты, информация о которых является существенной, учреждение определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (п. 2 СГС «События после отчетной даты»).

В рассматриваемом случае, как следует из вопроса, ошибка в начислении страховых взносов за 2018 г. выявлена в начале текущего года. Однако неясно, когда конкретно обнаружена ошибка: до даты принятия отчетности или после.

Если ошибка в показателях бухгалтерского учета за отчетный период (периоды, предшествующие отчетному) обнаружена после отчетной даты, но до даты принятия отчетности, ее можно отнести к событию после отчетной даты при условии существенности. Это следует из пп. 2, 7 СГС «События после отчетной даты».

Критерии существенности устанавливаются учетной политикой учреждения. Учитывая незначительную сумму недоимки полагаем, что рассматриваемая ситуация не оказывает существенного влияния на показатели деятельности учреждения. Следовательно, начисление недоимки не классифицируется в качестве события после отчетной даты, если иное не установлено учетной политикой в части существенности.

Руководителям компаний, уличенным в неуплате страховых взносов в Пенсионный фонд России (ПФР) за своих сотрудников, придется нести персональную ответственность. Возможно, Госдума в скором времени примет соответствующие поправки в Кодекс об административных правонарушениях. Предусмотренное за это наказание — штраф в размере 50 МРОТ. Рецидив неуплаты чреват для нерадивых топ-менеджеров лишением права занимать руководящие должности на срок до трех лет. Эксперты называют предложенную меру действенной.

В бюджет ПФР сейчас поступает пятая часть от 26-процентной ставки единого соцналога. Оставшиеся средства перечисляются в другие внебюджетные фонды: в фонд соцстрахования — 3,2%, в фонд медстрахования — 2,8%. По сложившейся практике не все работодатели исправно отчисляют средства в ПФР. Масштаб проблемы расписан в пояснительной записке к законопроекту, подготовленному в Думе прошлого созыва членами фракции КПРФ Виктором Тюлькиным и Михаилом Заполевым. По данным Счетной палаты, в 2002—2004 годах задолженность по единому соцналогу с учетом санкций и пеней увеличилась в 2,6 раза. За 2005 год она возросла на 9,8%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом количество организаций, имеющих задолженность, увеличилось почти вдвое. Более 149 тыс. страхователей платили менее половины положенных перечислений, а общая сумма накопленной недоплаты вследствие этого превысила 95 млрд руб. Подобные нарушения в России допускают свыше полумиллиона работодателей.
«Сейчас за неуплату страховых взносов ответственность несут компании, им приходится платить пени за каждый день просрочки платежа и штраф в размере 20% от неуплаченных сумм», — пояснил замруководителя отдела налогообложения и судебной защиты аудиторско-консалтинговой компании «Развитие бизнес-систем» Николай Чумаченко. Законопроект вводит персональную ответственность за неуплату взносов в ПФР.

Эксперты одобряют инициативу депутатов. «Идея введения персональной ответственности руководителя за действия предприятия приведет к более аккуратной уплате налогов и взносов в ПФР и даже как слух о такой перспективе может произвести нужный эффект», — уверена партнер юридической фирмы «Консультанты ТАГО» Оксана Грикевич. По мнению ведущего консультанта отдела консалтинга компании «Финэкспертиза» Елены Корнетовой, поступления в ПФР благодаря таким поправкам могут возрасти. «Эта мера заставит руководителя держать на контроле вопросы исчисления и уплаты взносов в ПФР, поскольку штраф руководителям придется выплачивать из своего кармана, а в худшем случае вообще можно лишиться работы», — полагает г-н Чумаченко.

Широкое применение персональных санкций может привести к увеличению числа номинальных директоров, опасается Оксана Грикевич. Есть у законопроекта и еще одна слабая сторона: он внесен депутатами-коммунистами и, судя по всему, будет отклонен единороссами, контролирующими Думу. Правда, в думской практике известно немало случаев, когда фракция «Единая Россия», от­клонив тот или иной законопроект, инициированный оппозицией, в последующем вносила его вновь на рассмотрение депутатов, но уже от своего имени. В последние годы бюджет ПФР испытывает дефицит, поэтому ужесточение санкций за неуплату страховых взносов легко прогнозируем.

Итоги

Штраф за неуплату страховых взносов предусмотрен по ст. 122 НК РФ и ст. 26.29 закона № 125-ФЗ в размере 20% от неуплаченной суммы взносов. Он увеличивается в 2 раза, если будет доказано, что взносы не попали в бюджет умышленно.

По ст. 15.11 КоАП штрафуют должностных лиц фирмы на сумму от 10 до 20 тыс. руб., если недоплата взносов произошла по причине грубых учетных ошибок.

В отдельных случаях за неуплату взносов может наступить и уголовная ответственность.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *