Учет корпоративных мероприятий — это бухгалтерская операция, при правильном проведении которой часть затрат можно списать в расходы. Но для этого нужно соблюсти требования Налогового кодекса.

Задачи по организации праздничных мероприятий ложатся не только на руководителей, кадровиков и общественников, но и на бухгалтеров. Если первые заказывают помещение, выбирают меню, оплачивают банкет и придумывают веселые конкурсы, то вторым необходимо четко понимать, как отразить в учете новогодний корпоратив, чтобы у проверяющих органов не возникло лишних вопросов.

Налог на прибыль и УСН

Если компания празднует Новый год с размахом, оплата корпоратива за счет организации приведет к весомым затратам. Рачительный директор, а тем более главный бухгалтер, задумается над тем, как списать затраты на корпоратив в расходы. В статье 252 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли разрешается учесть затраты, которые являются экономически обоснованными и подтверждены соответствующими документами. Но самое главное — такие затраты должны быть непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, то есть направлены на получение прибыли. Представим теперь, что в документах (которые получить не проблема) написано: «услуги клоуна — 20 000 руб.». Будут ли такие затраты признаны ИФНС как направленные на ведение предпринимательской деятельности? Конечно, нет. И об этом представители Минфина и ФНС твердят еще с 2005 года (письма Минфина от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

Казалось бы, раз нельзя уменьшить базу налогообложения прибыли, то и поделать ничего нельзя. Но не все так однозначно. Есть статья затрат, которая относится на расходы, уменьшающие прибыль, и одновременно очень похожая на корпоратив, но в силу п. 22 статьи 264 НК РФ признанная экономически оправданной. Это представительские расходы. Можно ли корпоратив списать на расходы представительские? Да, но с одним ограничением — потратить на продвижение своей компании ее собственники вправе только 4% затрат на оплату труда. Все, что больше, — только за счет прибыли.

В чем разница? А в том, что на представительских мероприятиях участвуют не только работники компании, но и приглашенные партнеры по бизнесу. Этого достаточно, чтобы поменять вектор мероприятия в глазах налогового учета юрлица, применяющего общую систему налогообложения. Итак, разрешается отнести на уменьшение налогооблагаемой базы расходы на корпоратив, налог на прибыль в этом случае будет немного меньше, а это уже приятно.

Резюмируем: чтобы иметь возможность учесть хотя бы часть праздничных затрат на уменьшение налога на прибыль, соблюдайте одновременно все требования:

  1. Есть приказ по фирме на проведение торжественного ужина с партнерами по бизнесу для обсуждения совместных планов на грядущий год.
  2. Сумма не превышает 4% от фактических затрат на оплату труда.
  3. На все затраты есть правильно оформленные документы (договоры, акты выполненных услуг, смета представительских расходов).
  4. Мероприятие проходит как представительское, с приглашенными гостями из других фирм.
  5. Возмещают только затраты на официальную часть (банкет, доставка гостей к месту праздника, аренда помещения), но не на развлечения.
  6. После мероприятия составлен отчет о его проведении.

Плательщикам УСН повезло в этом плане меньше: расходы на корпоратив при УСН Доходы минус расходы запрещено принимать к учету. Перечень расходов при УСН приведен в статье 346.16 НК РФ, и он является закрытым. Представительских расходов в нем тоже нет. Видимо, чиновники считают, что организации на упрощенке не заинтересованы в создании бизнес-связей.

Документальное подтверждение представительских расходов

Все принятые к учету представительские затраты должны быть подтверждены корректно заполненными первичными документами. План проведения мероприятия необходимо зафиксировать приказом руководителя и составить смету расходов мероприятия, а по окончании встречи отразить все расходы в отчете об осуществлении представительских затрат. Данная позиция Минфина закреплена в письме от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807.

Однако в письме от 10.04.2014 № 03-03-Р3/16288 Минфин немного смягчил свои требования, указав в числе необходимых документов лишь отчет и сопутствующую первичку.

Тем не менее существенная часть коммерсантов предпочитает оформить полный пакет бумаг, ориентируясь на более ранний список, рекомендованный Минфином.

Одним из подтверждающих документов в данном случае является авансовый отчет и приложения к нему.

Хотите увидеть полный список таких приложений? Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение.

О том, как документально подтвердить представительские расходы, подробно рассказано в статье «Документальное подтверждение представительских расходов».

Образец сметы см. в материале «Смета на представительские расходы — образец».

Если же фирма постоянно проводит представительские мероприятия, то порядок их проведения можно закрепить в соответствующем положении.

Образец такого положения ищите в публикации «Составляем положение о представительских расходах — образец».

НДФЛ

Разберемся, облагаются ли расходы на корпоратив НДФЛ и страховыми взносами. За ту часть корпоратива, которую работодатель не смог провести как представительские расходы, налог придется заплатить сотрудникам. Когда работодатель оплачивает аренду зала, банкетное обслуживание и меню, Деда Мороза, салют и фонтан из шампанского, он делает это как бы за своих сотрудников. А значит, они получают выгоду, равную стоимости всего этого в расчете на каждого человека. Раз есть выгода, то, в силу статьи 210 НК РФ, с нее положено заплатить налог. Поскольку объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами являются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. А в статье 211 НК РФ прямо сказано, что к доходам в натуральной форме относятся оплата работодателем отдыха, компенсации проезда и других материальных благ работникам, прямо не связанных с исполнением ими служебных обязанностей.

Поэтому работодатель обязан поделить всю сумму затрат на число участников корпоратива и выяснить, какую выгоду получил каждый из них. Дальше в качестве налогового агента он обязан исчислить и удержать с работников НДФЛ, перечислить его в бюджет и оплатить страховые взносы. Так считают специалисты Минфина (письма Минфина от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, письмо Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061). Но только в том случае, если есть список гостей торжества: в этом случае налогообложение корпоратива отчасти ляжет на их плечи. Если корпоратив открыт для всех, возможность исчислить выгоду, полученную каждым из участников, отсутствует, а значит, и обязанности заплатить НДФЛ и страховые взносы у них не возникает. Следовательно, подробных списков сотрудников и указаний в документах точного количества людей желательно избегать.

Налоговый учет

Траты на корпоратив – особая статья расходов в рамках налогообложения. Они учитываются в полной мере в бухучете, однако налоговый их учет не столь однозначен.

НДФЛ с дохода работника от корпоративного мероприятия

Фирма оплачивает за своих сотрудников аренду помещения, блюда, обслуживание. То есть сотрудник получает материальную выгоду, равную затратам на него. Можно ли считать это доходом? Рассмотрим, что именно подразумевает под доходом сотрудника НК РФ:

  • Все доходы лица, выраженные в денежном или натуральном виде (пункт 1 статья 210 НК РФ).
  • Доходом в натуральной форме является оплата работодателем услуг, которыми пользуется сотрудник. Это могут быть услуги, касающиеся питания и отдыха. Налоговой базой, согласно пунктам 1, 2 статьи 211 НК РФ, является стоимость услуг и продукции.

Налоговой базой в рассматриваемом случае является совокупность затрат на одного сотрудника. Именно с этой суммы исчисляется НДФЛ. Письмом Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года эта позиция подтверждается. В этом же письме, а также в письме Минфина №03-04-05/6-333 от 3 апреля 2013 года указано, что работодатель обязан сделать все для правильного исчисления выгод работника. Для этого можно, к примеру, составлять список сотрудников, которые фактически присутствовали на мероприятии. Налогооблагаемая выгода исчисляется методом делания всех трат на число участников.

Однако не во всех случаях можно определить число людей, присутствующих на корпоративе. В данном случае дохода, с которого исчисляется НДФЛ, не образуется. Аналогичные указания даны в письме Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года. Позиция подтверждается судебным Постановлением №А56-30516/2006 от 21 февраля 2008 года.

ВАЖНО! Если компания исключит доход из налогооблагаемой базы, налоговая может доначислить НДФЛ. Чтобы этого не произошло, нужно предпринять меры для исключения появления претензий. В частности, в документах не должны быть указаны списки присутствующих на корпоративе, а также количество участников.

Перед началом проведения любого мероприятия необходимо ответить на три простых вопроса, от их толкования напрямую будет зависеть порядок учета и налогообложения рассматриваемых операций. Во-первых, нужно определить круг гостей. Во-вторых, необходимо понять, будет ли вход на мероприятие осуществляться по спискам или же на него сможет попасть любой сотрудник компании. И, в-третьих, нужно решить, будут ли приглашены на мероприятие деловые партнеры, в том числе с целью проведения переговоров. В таблице приведены варианты учета расходов на корпоративные мероприятия для налогообложения для предполагаемых вариантов.

Вариант Вид налога
Налог на прибыль НДС НДФЛ Страховые взносы
1. Мероприятие рассчитано на определенный круг сотрудников Не учитываются, НДС к вычету не принимается
п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 8 февраля 2016 года № 03-03-06/1/6140, от 13 декабря 2012 года № 03-07-07/133
Облагается как доход в натуральной форме
Письма Минфина России от 14 августа 2013 года № 03-04-06/33039; от 3 апреля 2013 года № 03-04-05/6-333 Письмо УФНС России по г. Москве от 27 июля 2007 года № 28-11/071808
Облагается, если есть возможность определить, на какой конкретный круг лиц направлено мероприятие
Письмо Минтруда от 24 мая 2013 года № 14-1-1061
2. Мероприятие рассчитано на неопределенный круг лиц Не учитываются, НДС к вычету не принимается
п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 8 февраля 2016 года № 03-03-06/1/6140, от 13 декабря 2012 года № 03-07-07/133
Не облагается, так как невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга
Письма Минфина России от 14 августа 2013 года № 03-04-06/33039 от 3 апреля 2013 года № 03-04-05/6-333
Не облагается, так как невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга. Услуга также не связана с выполнением работниками своих трудовых функций
Письмо Минтруда от 24 мая 2013 года № 14-1-1061, Определение ВАС РФ от 26 ноября 2012 года № ВАС-16165/12 по делу № А14-13077/2011
3. Мероприятие носит официальный характер с приглашением деловых партнеров Учитываются в пределах 4% расходов на оплату труда
(подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии подтверждающих документов (ст. 252 НК РФ))
В случае квалификации расходов в качестве представительских НДС к вычету принимается в полном объеме (п. 7 ст. 171 НК РФ) Не облагаются, если:
— работники действуют в интересах организации;
— работники обязаны принимать участие в мероприятиях, но только при наличии документов, подтверждающих расходы (ст. 252 НК РФ). Письма Минфина России от 7 августа 2012 года № 03-04-06/6-221, от 11 декабря 2012 года № 03-04-06/4-348
Не облагаются только в случае, если представительские расходы документально подтверждены (ст. 252 НК РФ)
Письма ФСС РФ от 17 ноября 2011 года № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 года № 2538-19

НДС

К сожалению, получить вычет по НДС за потраченные на новогодний корпоратив суммы у фирмы тоже не получится. В статье 171 НК РФ сказано, что это разрешается только для товаров и услуг, которые были куплены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, то есть для производства или перепродажи. Банкет к таким налогооблагаемым операциям не относится, поэтому даже если поставщики цветов и воздушных шариков выставили счет-фактуру, на возмещение налог ставить все равно нельзя. Но если это было представительское мероприятие, НДС принимается полностью к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Затраты на корпоратив в бухгалтерском учете

В отличие от налогового учета, в бухгалтерском праздничные расходы следует учесть по факту в составе прочих расходов. Но при выборе правильных проводок следует учитывать форму проведения корпоратива: был он проведен для неопределенного круга лиц или как представительское мероприятие. В первом случае план счетов диктует, как провести корпоратив в бухгалтерском учете: используйте дебет счета 91 (дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с другими необходимыми счетами. У большинства организаций после осуществления всех необходимых проводок возникнет постоянная налоговая разница в сумме затрат на проведение корпоратива. Что, в свою очередь, приведет к постоянному налоговому обязательству.

Если праздник задуман как представительский, чтобы оформить корпоратив в бухгалтерском учете, используйте проводки:

Дебет Кредит
20 (26, 44) 70
99 68.2
19 (НДС) 68 (расчеты по НДС)

Бухучет трат на проведение мероприятия

Бухучет и налоговый учет имеют существенные отличия. В частности, в бухучете траты на корпоратив нужно указывать в полном объеме. Из-за разницы в учете появляется постоянная налоговая разница. Следовательно, образуется постоянное обязательство по налогу.

Рассмотрим проводки, которые необходимы для учета расходов на корпоративное мероприятие:

  • ДТ91/2 КТ60. Принятие к учету трат на обслуживание в ресторане, аренду помещения.
  • ДТ19 КТ60. Принятие к учету НДС с расходов на услуги банкетного заведения.
  • ДТ91/2 КТ19. Списание НДС на прочие траты.
  • ДТ60 КТ51. Перечисление средств за услуги банкетного учреждения.
  • ДТ99 КТ68. Фиксация постоянного обязательства по налогам.
  • ДТ91/2 КТ76. Услуги тамады.
  • ДТ76 КТ68. Удержание НДФЛ с суммы, уплаченной тамаде.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление средств тамаде.
  • ДТ91/2 КТ69. Начисление страховых взносов на оплату услуги.
  • ДТ99 КТ68. Фиксирование постоянного налогового обязательства.

Проводки должны подтверждаться информацией из первичных документов. Рассмотрим примеры первички, сопровождающей корпоративное мероприятие:

  • Акт об оказанных услугах.
  • Договор с тамадой.
  • Договор об аренде банкетного зала.

Как уже упоминалось, траты на организацию мероприятия не будут учтены в рамках налогообложения. Однако страховые взносы с оплаты услуг по гражданско-правовым соглашениям принимаются к налоговому учету. Соответствующая возможность оговорена в пункте 1 статьи 264 НК РФ, Письме Минфина №03-04-06/8592 от 20 марта 2013 года.

ВАЖНО! На корпоративах сотрудникам могут выдаваться подарки. Следует помнить, что учитываются они в особом порядке. Это отдельная статья расходов, сопутствующая праздничным мероприятиям.

Порядок учета

Допускается включать в состав представительских расходы в пределах норматива — 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в котором проведено представительское мероприятие (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Пример 1.

Фонд начисленной и выплаченной заработной платы в 1 квартале составил 2 000 000,00 рублей.

4% составляют 80 000,00 рублей.

На встречу с потенциальными партнерами было затрачено 100 000,00 рублей. Однако к учету можно принять не более 80 000,00 рублей.

В бухгалтерском учете расходы могут быть учтены в составе расходов по обычном видам деятельности предприятия (п. 5 — 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации). В этом случае представительские расходы учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 2.

Были произведены через подотчетное лицо представительские расходы в сумме 50 000,00 рублей. Из них: 10 000,00 рублей – на оплату транспортных услуг, 10 000,00 рублей –оплата услуг переводчика, 30 000,00 рублей – услуги по организации питания делегатов.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Новогодний корпоратив – праздник и приятные хлопоты. Надо арендовать зал, заказать ведущего и артистов, провести конкурсы и наградить победителей. А затем все траты отразить в учете. Как это сделать, расскажем на примере.

Ситуация

В программе проведения новогоднего корпоратива предусмотрены: речь ведущего и выступления артистов, конкурсы и награждение их победителей. Согласно приказу руководителя в нем участвуют 150 работников организации.

Расходы на его проведение согласно смете составили 5649 руб. (в т.ч. НДС 941,50 руб.), в т.ч.:

— аренда зала — 2570 руб. (в т.ч. НДС 428,33 руб.);

— услуги ведущего и артистов (индивидуальные предприниматели) — 2719 руб. (в т.ч. НДС 453,17 руб.);

Подарки купили на условиях 100-процентной предоплаты. За остальное рассчитались после корпоратива.

Расходы на новогодний корпоратив (кроме подарков) распределяются пропорционально количеству работников, включенных в список лиц, для которых он организован согласно приказу руководителя.

Других доходов, кроме зарплаты, работники в 2017 году от организации не получали. Организация является для них местом основной работы.

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,6%.

Внимание!
Уплата НДС в бюджет, страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах не рассматривается.

Бухгалтерский учет

Подарки приходуют на счет 10 «Материалы». При безвозмездной передаче на корпоративе их стоимость списывают с этого счета в дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». Начисление НДС по безвозмездной передаче можно отразить по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.

Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Проведение новогоднего корпоратива носит социальный характер. Документально подтвержденные расходы на него отражают на субсчете 90-10 <*>.

Страховые взносы:

— в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражают по дебету тех счетов, на которых отражено начисление выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» соответственно <*>;

— в ФСЗН, производимые за счет работников, — по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 <*>.

Суммы НДС <*>:

— причитающиеся к оплате организацией, отражают по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— подлежащие вычету в соответствии с законодательством, — по дебету счета 68 и кредиту счета 18.

НДС

Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Суммы «входного» НДС по ним организация принимает к вычету на основании ЭСЧФ, подписанного ею электронной цифровой подписью (ЭЦП) <*>. При списании таких расходов объекта обложения НДС не возникает, так как организация не оказывает своим работкам услуги ведущего и артистов, не передает им зал в аренду. Она несет расходы для проведения мероприятия, организованного среди работников <*>.

Оборот по безвозмездной передаче подарков на корпоративе облагается НДС. Суммы «входного» НДС по ним принимают к вычету в общем порядке на основании ЭСЧФ, подписанного ЭЦП <*>.

Подоходный налог

Новогодний корпоратив не связан с деятельностью организации. По разъяснениям специалистов МНС расходы на его проведение являются доходами ее работников (150 человек) в натуральной форме и облагаются подоходным налогом. Налоговую базу организация определяет самостоятельно, но ниже стоимости (с НДС): приобретенных подарков, услуг ведущего и артистов, аренды зала <*>.

К доходу работника в натуральной форме по месту основной работы применяется освобождение в размере, не превышающем 1678 руб. от каждого источника в течение года <*>. Размер дохода у каждого из работников не превысил этот предел. Подоходный налог не исчисляют.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Полагаем, их можно отнести к расходам, направленным на проведение культурно-массового мероприятия (новогоднего корпоратива). По разъяснениям специалистов ФСЗН такие расходы не являются объектом для начисления страховых взносов. Для исключения нужны подтверждающие документы (договоры аренды, купли-продажи, оказания услуг и др.). Такой же подход, полагаем, и по страховым взносам в Белгосстрах.

Подарки. Их можно отнести к поощрительным выплатам работникам в связи с участием их в культурно-массовом мероприятии. По разъяснениям специалистов ФСЗН на такие выплаты начисляются страховые взносы. Такой же подход, полагаем, и по страховым взносам в Белгосстрах <*>. Полагаем, объектом для начисления страховых взносов будет стоимость подарка с НДС <*>.

Налог на прибыль

Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Эти расходы на новогодний корпоратив не связаны с процессом производства и реализации. Поэтому при налогообложении прибыли они не участвуют <*>.

Подарки. В целях налога на прибыль вручение их работникам – победителям конкурсов признается безвозмездной передачей. Их покупную стоимость показывают одновременно в выручке от реализации и в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче, отражают в выручке от реализации и одновременно в составе налогов и сборов, уплачиваемых из выручки <*>.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах в данном случае включают во внеррасходы <*>.

Таблица бухгалтерских записей

К счету 10 «Материалы» открыт субсчет 10-13 «Подарки».

Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Перечислена предоплата за подарки 60 51 360 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Приняты к учету подарки

(360 — 60)

10-13 60 300 Товарная накладная,

товарно-транспортная накладная

Отражен НДС в стоимости подарков 18 60 60 Товарная накладная,

товарно-транспортная накладная

Принят к вычету НДС 68-2 18 60 ЭСЧФ,

книга покупок (если она ведется),

бухгалтерская справка-расчет

Списана стоимость подарков, врученных победителям конкурсов <1> 90-10 10-13 300 Ведомость выдачи подарков <2>,

бухгалтерская справка

Исчислен НДС по передаче подарков <1>

(300 x 20%)

90-8 68-2 60 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена стоимость аренды зала <3>

(2570 – 428,33)

90-10 60 2141,67 Акт о выполненных работах (оказанных услугах),

счет, договор аренды

Отражен НДС в стоимости аренды зала 18 60 428,33 Акт о выполненных работах (оказанных услугах),

счет, договор аренды

Принят к вычету НДС 68-2 18 428,33 ЭСЧФ,

счет,

книга покупок (если она ведется),

бухгалтерская справка-расчет

Перечислена оплата за аренду зала 60 51 2570 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Отражена стоимость услуг ведущего, артистов <3>

(2719 – 453,17)

90-10 60 2265,83 Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Отражен НДС в стоимости услуг ведущего, артистов 18 60 453,17 Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Принят к вычету НДС 68-2 18 453,17 ЭСЧФ,

книга покупок (если она ведется),

бухгалтерская справка-расчет

Перечислена оплата за услуги ведущего, артистов 60 51 2719 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

Начислены страховые взносы в ФСЗН <4>

(360 x 34%)

90-10 69 122,40 Бухгалтерская справка-расчет
Удержаны страховые взносы в ФСЗН

(360 x 1%)

70 69 3,60 Расчетная ведомость,

расчетно-платежная ведомость

Начислены страховые взносы в Белгосстрах <4>

(360 x 0,6%)

90-10 76-2 2,16 Бухгалтерская справка-расчет

Внимание!
При расчете налога на прибыль покупную стоимость подарков и сумму НДС, исчисленную по их безвозмездной передаче работникам, отражают в выручке от реализации. Но в бухучете доходов по этой операции нет. Стоимость аренды зала (без НДС), услуг ведущего и артистов (без НДС) отражают на субсчете 90-10, а для целей налога на прибыль не учитывают. В таких случаях образуются постоянные разницы. В бухучете их не отражают<*>.

Празднование в ресторане

Одним из самых распространенных способов проведения корпоратива является оплата предприятием заведения ресторанного хозяйства за организацию, питание и обслуживание коллектива предприятия.

Расчет предприятия с заведением ресторанного хозяйства может происходить как в наличной, так и безналичной форме.

Предельная сумма наличных расчетов предприятий (предпринимателей) между собой в течение одного дня установлен в размере 10000 грн.

Поэтому независимо от того, применяется ли в обязательном порядке РРО при оплате наличными, сумма такой оплаты в течение одного дня не должна превышать указанной предельной суммы.

Учет

В учете расходы предприятия на проведение празднования является прочими расходами операционной деятельности (счет учета 949) и не являются расходами, связанными с осуществлением хозяйственной деятельности.

Однако на определение объекта налогообложения налогом на прибыль такое нехозяйственное назначения расходов не влияет.

У предприятий, находящихся на упрощенной системе налогообложения, единый налог рассчитывается или исходя из суммы полученного в денежной форме дохода (группа 3), или исходя из площади земель, находящейся в собственности или в пользовании (группа 4). Поэтому вид понесенных расходов для таких юридических лиц не влияет на размер единого налога.

Налог на добавленную стоимость

Для плательщиков НДС наличие понесенных расходов нехозяйственного назначения, на которые было начислено НДС, повлияет не только на налоговый кредит, но и на налоговые обязательства.

По дате первого из событий плательщик НДС должен признать налоговый кредит по операции приобретения услуг/товаров в заведении ресторанного хозяйства (при условии регистрации налоговой накладной в ЕРНН).

Кроме того, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства и составить сводную налоговую накладную. В такой сводной налоговой накладной в графе «Получатель (покупатель)» налогоплательщик указывает собственное наименование (Ф.И.О.), в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «600000000000», а в верхней левой части указывается тип причины «13» – «Составлена ​​в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности».

Налог на доходы физических лиц

Празднование за счет работодателя (а это – бесплатное для работников питание и обслуживания в ресторане) не является доходом работника. Поскольку отсутствует возможность идентификации от которой и зависит налогообложение НДФЛ.

Именно в случае если доход в виде стоимости питания и обслуживания, который безвозмездно получен налогоплательщиком, не может быть персонифицирован, то его сумма не включается в общий налогооблагаемый доход плательщика и не подлежит налогообложению НДФЛ, а соответственно и военным сбором.

Также из-за отсутствия идентификации каждого человека и суммы выплаты социального характера, которую он получает, нет и базы для начисления ЕСВ.

Новогодний вечер как рекламное мероприятие

Если новогодний вечер в документальном плане оформить как рекламную акцию (презентацию), тогда хозяйственная направленность таких расходов дает предприятию (плательщику НДС) право на включение сумм НДС в налоговый кредит.

Для этого, рекомендуем оформить это мероприятие так:

  • руководитель предприятия издает приказ о проведении рекламной акции (презентации). В приказе определяются цели мероприятия, назначаются ответственные за его проведение лица;
  • составляется программа и смета расходов. Помимо прочих расходов, можно заложить расходы на рекламную продукцию, подарки, в т.ч. в результате розыгрыша призов;
  • по окончании мероприятия составляется отчет о его проведении: количество посетителей, количество розданной рекламной продукции, количество новых заключенных сделок (полученных контактов), общей суммы фактически понесенных расходов. К отчету можно приложить заключение маркетинговой службы о планируемом рост продаж. Для этих целей предприятие может составить опросную анкету для посетителей. Также эти сведения можно от своих потенциальных покупателей (заказчиков) собрать предварительно.

Кроме того, у предприятия в наличии должны быть все первичные документы по понесенных расходах (акты, чеки, квитанции, накладные и т.п.).

Эти документы смогут подтвердить рекламную направленность проведенного мероприятия. Особых подозрений у проверяющих это не должно вызывать, потому что в предпраздничный период рекламные акции – не редкость.

Не будет здесь проблем и с обложением НДФЛ, если связанные с подготовкой и проведением этого мероприятия расходы будут оплачены через подотчетное лицо (наличными или безналичным расчетам).

Новогодний вечер как собрание по результатам работы за год

В документальном плане такое мероприятие оформляется так:

  • составляется приказ руководителя предприятия о проведении итоговых годовых собраний органов управления и коллектива предприятия;
  • утверждается программа и смета расходов на проведение собраний (аренда помещения, расходы на угощение, кофе-брейк (обед, фуршет) в перерыве работы сборы по программе). Отметим, что расходы на развлекательную часть и алкогольные напитки сложно вписать в рамки производственных собраний, поэтому их нельзя включать в налоговые расходы; составляется отчет (протокол) об итогах проведения годового собрания.

Новогодние премии работникам

Возможно не все работодатели это знают, но лучшим подарком является премия работникам по результатам работы за год.

Условия предоставления премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных выплат, их размеры устанавливаются предприятиями самостоятельно в коллективном договоре (ст. 97 КЗоТ). Поэтому порядок расчета годовой премии и ее выплаты разрабатывается предприятием и согласовывается с представителями коллектива, о чем составляется соответствующий документ.

Премии и другие поощрительные выплаты признаются обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде, если работа, выполненная работниками в этом периоде, дает им право на получение таких выплат в будущем.

Поэтому если предприятие берет на себя обязательства на выплату годовой премии, которая рассчитывается с учетом результатов работы месяцев соответствующего года, то такое предприятие создает обеспечение на выплату годовой премии, порядок расчета которого целесообразно изложить в положении об учетной политике.

Учет

Затраты на создание такого обеспечения формируются с учетом составляющей их возникновения (например, себестоимость или общепроизводственные расходы для работников, задействованных в производстве, административные расходы для работников администрации или расходы на сбыт для работников отдела сбыта).

Однако премии и другие поощрительные выплаты, подлежащие уплате в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники выполняют соответствующую работу, являются текущими выплатами работникам, по которым признается текущее обязательства.

Кроме того, нецелесообразно создавать обеспечение под выплату годовой премии, если возможность такой выплаты зависит от финансового состояния предприятия. То есть работник не имеет права требовать такую ​​премию в любом случае, а у предприятия нет безусловного обязательства выплатить такую ​​премию по итогам года.

Единовременная выплата премии к Новому году, сумма которой не зависит от результатов работы за год, как текущая выплата не требует создания обеспечения, ее сумма относится к прочим операционным расходам, учитывается в составе финансового результата в объекте налогообложения налогом на прибыль и не подлежит корректировке разниц.

Налогообложение

Вознаграждения по итогам работы за год, как и единовременные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к новогодним праздникам как в денежной, так и натуральной форме), входят в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат. Следовательно, такие выплаты являются объектом для начисления ЕСВ.

Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта), включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Суммы премий как составляющие заработной платы облагаются НДФЛ (18%) и военным сбором (1,5%).

Премии сотрудникам к празднику

Чиновники по-прежнему уверены, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ. Обосновывается тем, что эти деньги не связаны с производственными результатами и не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль (письма Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).

При этом чиновники разрешают учесть премии в составе расходов на оплату труда, если вознаграждения будут оформлены документально. Например, премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, должны быть предусмотрены трудовым договором либо если в контракте имеется указание на коллективное соглашение или иной локальный нормативный акт.

Учет подарков сотрудникам

Оформление подарка должно быть таким: руководитель издает приказ на закупку подарков и выдачу их согласно договору дарения.

Налоговый учет подарков не зависит от следующих моментов:

  • кому он сделан (работникам (в том числе бывшим), их детям, клиентам);
  • по какому случаю он сделан (дня рождения, свадьбы, Нового года, иного государственного или профессионального праздника) или без повода;
  • предусмотрены ли подарки трудовыми (коллективными) договорами или иными локальными нормативными актами.

НДФЛ со стоимости подарка (Письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692):

  • если подарены деньги — надо удержать при выдаче подарка и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день;
  • если подарена вещь — надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому (например, зарплаты за первую половину месяца — аванса) и перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога. Если стоимость подарка меньше 4 000 руб. — справка не предоставляется.
  • работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;
  • физлицу, не являющемуся работником организации (в т.ч. бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

НДС. Даритель — плательщик НДС в день передачи одаряемому неденежного подарка должен начислить НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16):

  • если подарок куплен — на его покупную стоимость (без НДС);
  • если подарок — собственная продукция дарителя — на его себестоимость.

Входной НДС со стоимости купленного подарка можно принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Детские мероприятия

Одним из приятных бонусов на Новый год для сотрудников, имеющих детей, является предоставление компанией билетов на различные новогодние мероприятия (елки). Как же учитываются и отражаются эти операции? Для упрощения учета и минимизации рисков в качестве получателей праздничных билетов на елку в различных организационно-правовых и локальных документах компании нужно указывать работников, а не их детей. В случае если стоимость билетов на елку превысит 3000 рублей, сторонам необходимо заключить между собой в письменном виде договор дарения, ведь несоблюдение письменной формы ведет к ничтожности договора (ст. 574 ГК РФ). Стоимость билетов на новогоднюю елку погашается из чистой прибыли предприятия, ведь их выдача никак не связана с деятельностью, которая может увеличить доход организации, и передаются они безвозмездно (п. 16 ст. 270 НК РФ). Со стоимости переданных билетов необходимо исчислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146). В случае если цена новогоднего билета превышает 4000 рублей, с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы со стоимости елок не начисляются (письмо Минтруда России от 8 июля 2015 г. № 17-3/В-335), так как в данном случае связь подарка с трудовой деятельностью работника прослеживаться не будет.

Обратите внимание

Для упрощения учета и минимизации рисков в качестве получателей праздничных билетов на елку в различных организационно-правовых и локальных документах компании нужно указывать работников, а не их детей.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *